工程审计若干问题详解：工程签证问题.docx

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1、工程审计若干问题详解：工程签证问题工程签证单是基建工程竣工结算审计的重要依据，所谓工程签证单通常是指在基建工程施工过程中施工单位现场出具的因设计或施工变更等原因造成的施工承包合同范围之外的工程量和单价的增减变动而要求建设单位予以认可的书面凭据，也有称之为工程联系单或设计施工变更单。在基建工程施工中，建设规模、建筑物使用功能、装修标准等方面的改动会经常发生，建筑材料价格的浮动多变等因素，使得基建工程产生了大量的签证单，签证单涉及的费用也越来越多，有的特殊工程量签证单的费用在工程总造价中的比重达到15%-20%,因此，对工程签证单及设计变更审计已经成为当前政府投资项目审计的一个薄弱且风险性极大的环

2、节，更是工程结算审计的关键环节。一、政府投资项目建设过程中签证单存在的问题(-)签证不合理1、既签量又签价格。一些施工单位利用建设单位对消耗量定额费用组成不了解或者是对材料市场价格不清楚，在工程签证中采用既签量又签价格的手段多计造价，虚高材料价格。如：一室内改造工程中，施工单位报送的工程签证中，拆除室内墙面1250nV,墙面拆除费用20元/nV,实际墙面拆除费用按定额约为3元/面左右。而此签证只需签认数量即可，价格可签为按定额按实计取。2、不签事实直接签结果。审计过程中经常会遇到合同外的零星工程事项及一些零星用工，无法核实发生的相应费用。如：某签证单只笼统的描述：“拖运土石方费用6000元”。

3、工程量是多少？是土方？还是石方？或者是土方、石方各占多少？运距是多远？均没说清楚。如：某签证单描述：“修下水道用工15个”，维修内容是什么？工作量有多大？如何修的？均不明确。再如：某签证单描述：”工程自开工以来共用施工单位计时工合计256个工日（每工日10小时）”，签证单也未附有关工作时间、工作内容、每次的用工数量等证明资料，向建设单位询问时，他们的答复是：“施工单位报的还要多，我们已砍掉了50个工日了”。如：某签证内容描述：“塑钢门（海螺牌）480元，或者是防盗门、防盗窗等等”，它们的价格是包安装还是不包安装？也不明确。3、不签价格直接签费用。在施工过程中，往往会出现一些无法计算工程量或某些

4、特殊项目，经常以双方商定的具体金额来签证解决，而有些施工单位往往在签证单写上：“直接费为”，而这些价格只能作为单项费用而不能作为直接费用，有些建设单位代表又不了解直接费与单项费用的区别，就造成了虚增造价。（二）签证不准确1、签证计量不准确。工程量计量不准确往往有两种情况：一是签证量大于施工量。如：某项目基础挖石方签证工程量为6479.863,按图纸计算工程量应为6126.64m3,多计工程量353.22m3;二是虽签证量等于施工量，但计入了施工过程中非正常损耗量。如：某工程室外电缆，实际需要210米，但由于施工单位下料过长，将多下料的20米也计入到工程签证中，这无疑给建设单位带来了不必要的损失

5、。2、签证计量方法不正确。工程量确定方法不正确主要是因为签证的计量方法与清单计价规则不同造成的。如：某项目的挖基坑土方中，签证工程量是按实挖方量计量的，包括了工作面和放坡系数，但清单计价规则是按实体工程量计量的，导致多计土方工程量6千多方（对于计价方式为按清单单价计算的项目）。如：某道路工程中清运建筑垃圾的签证，是按建筑垃圾的堆积体积计量的，但根据清单计价规则应按拆除前的实体体积进行计算。（三）签证不真实1、施工单位想方设法增加签证，实现利润最大化。个别施工单位为了获取更高的利润，往往有意在工程签证单上大做文章，加大水分，巧立名目，弄虚作假，使工程量或签证项目不属实，造成高估冒算，多计金额，甚

6、至故意曲解消耗量定额或含糊某些规定的理解，造成不该签证的项目盲目签证（利用技术处理做假签证）。2、利用建设单位专业知识缺乏，增加不合理签证。一些建设单位施工现场管理人员不是专业人员，对专业不熟悉，管理欠规范，当施工单位提出一些不符合事实或不符合规范的要求时，往往弄不清楚其中究竟，而是稀里糊涂在签证单上签字盖章，使政府资金蒙受损失，同时也给审计工作带来一定的困难。有的项目建设单位代表缺乏造价控制意识，对签证工作不负责任，未经核实随意签证。往往因签证内容与实际不符导致虚增结算金额。特别对一些隐蔽工程，施工单位往往利用其隐蔽性高及求证难的特点，高估冒算、弄虚作假，从而抬高工程造价。如：某道路工程挖运

7、淤泥项目，挖运淤泥签证工程量为8193.2m3,根据地质报告显示勘探的5个孔，其中3个孔为杂填土，2个孔为淤泥，后询问建设单位，建设单位人员说当时挖的质很差，不能作为回填土而全部外运，所以施工单位报了签证他们就认可了。（四）签证不规范。（将问题交给审计处理。）1、签证工程量不完整。签证中往往只计增加工程量部分，而对那些因变更而减少的分部分项工程故意漏签。2、签证要素不齐全。现场签证一般需要建设单位、监理、施工单位三方共同签字予以认可，但审计中发现，现场签证有时缺少一方的签字，有的只有相关人员的签字而无公章，有的签证单无签证日期等，造成签证单无法与监理日志、施工日志相对应。3、不核实就签证。个别

8、建设单位的现场施工管理员工作态度马虎，遇到问题不核实就随意签证。还有的签证单由施工方填写，建设方管理人员由于不懂业务或疏忽大意，对其内容不进行审核、调查，只管签字盖章。4、不及时签证。对双方责任不清的问题，建设单位现场管理员不是积极认真按规定实事求是地研究解决，而是得过且过，故意推诿，事过境迁概不承认。应该书面签证的只做口头承诺，不及时办理，到结算时就互相扯皮。（五）工程监理职责履行不到位。在项目实施过程中，监理为建设单位负责，应对施工单位的施工工程进行全程监督，但审计发现很多工程项目的监理并未起到实际作用，对施工方睁一只眼闭一只眼，使施工方有空可钻。如：对某720米路基路面新建工程结算审计发

9、现，对上报路基土方换土回填工程签证单经审核后发现，多签证计取换填土方工程量3200立方。（六）建设单位不负责任。建设单位在施工过程中，随意更换设计和招标确定的建筑施工及装修材料，且在签证单上签字不负责任，将矛盾和难题交给了审计部门。如：在某校教学楼建设过程中，更换了原设计的地板砖、门、窗户等材料，在签证单上签注：数量属实，请竣工决算审核单位按照规定予以核实。对上述六个方面关于现场签证存在的问题，严重地扰乱了建筑市场的正常秩序，严重地影响施工合同的正常履行，极易造成国有资产流失和建设资金的浪费，给政府投资项目带来太多不良的后果。二、如何审计政府投资项目中的签证单加强政府投资项目工程签证单审计，挤

10、干签证单中的“水分”，应重点审核和做好以下五个方面工作：(-)审核签证价格的合理性。工程签证价格的高低，直接关系到施工单位的切身利益，因此高报签证价格成为工程结算中比较普遍的现象。笔者发现，目前施工单位高报签证价格的基本手法有三：一是高套计价定额，将施工工艺不同，但定额名称相似且单价较高的定额作为工程签证的计价依据；二是高报主材价格，施工单位利用建设单位对市场信息的不熟悉、不了解，高报材料单价；三是自编补充定额，调高定额中的人材机费用，增加定额子目，虚增价格。对上述不正常的签证价格，审计人员可通过市场调查，掌握材料信息价格，依据国家计价规范、地区定额等，审查签证价格的合理性。如：在某工程结算审

11、计中，发现施工单位编制的电晕拉丝工艺防盗门每平方米的单价为定额计价的2倍。由于建设单位对该工艺材料的门市场价格和门是按橙计算还是按平方米计算并不了解，导致签证时按平方米签证，致使签证的价格畸高。通过审核，该变更项目单价最终从每橙门从2100元调整到了1200元，调减幅度达43%。(-)审核签证形式的有效性。在政府投资项目中，一般对工程签证的程序、权限、内容等都有明确的规定。审计人员可以根据这些规定从签证的形式上初步判断工程签证单是否有效。一是从签证的审批程序上看签证手续是否齐全，包括签证单是否有施工单位、监理单位和建设单位等签章，签名是否真实，盖章是否有效等；二是从签证的权限看是否存在越权签证

12、。通过了解项目管理人员的职责分工，审查签证落款人是否具备签证资格，有无越权签批行为；三是从签证资料的完整性看签证是否符合要求。一份签证单往往有多份佐证资料，包括设计变更图纸、工程计量与组价资料、现场影像资料等，它们共同组成一份完整的签证。审计人员可以通过审核资料的完整性，对签证作出初步判断。（三）审核签证内容的真实性。在工程签证中，可能存在签证与实际不相符的情况，甚至是虚假签证。鉴定签证单的真实性、合理性就成为工程审计的最大难点，审计人员可从以下3个方面着手，并结合实际综合运用。一是通过察看现场，走访询问相关人员，研究施工、竣工图纸，分析施工、监理、验收记录，从合理性、逻辑性方面进行综合审核，

13、确定签证是否真实、合情合理；如：某施工单位报审的200多万工程造价中，业主认可的签证单中出现了履带式挖掘机1m3以内进出场费包含回程费用为8次，按定额计算金额有3万多元，一般正常情况下定额规定一个项目是只允许1次进出场的，我们审定当时就是根据现场施工场地的分散、施工工期延期、以及与业主、监理等相关人员协商等综合分析，取得甲乙双方共同认可，最后按2次计取机械进出场，相应的也减少了6次。二是可以通过施工现场影像资料。如：某施工单位为了证明自己的施工难度和复杂性，将当时拍下来的照片交给我，通过照片和施工单位的工程结算资料对比，明显可以看到一张照片中的基槽粒垫层模板是多计的。还有的照片确实也是可以证明

14、一些在确实与超常规设计的现象。如：某学校的围墙工程，基础舲垫层的宽度和厚度。（四）审核签证内容的完整性。在工程变更签证中，某些工程量的增加必然带来相应工程量的减少，但施工单位在签证单中往往对增加的内容记载得较为清楚，而对减少的工程量只字不提，由此反映在工程结算中，就是只计增加不计减少。对这类变更，审计人员应以签证单为线索，对签证内容逐个分析计算，不仅对增加的工程量仔细审核，也要将减少的工程量一一列出。还有些变更签证对施工单位不利，施工单位可能将其隐匿不报，审计人员仅从结算书中看不到任何线索。对此，审计人员不能就资料审资料，而应把眼光跳出施工单位提供的结算书之外，通过现场察看、走访询问等方式，了

15、解整个项目的实施及变化情况，从中发现新的线索。如：在某公路建设项目中，发包方（丙方）与施工单位（乙方）因取土场地点发生改变进行签证，调低了土方单价。但施工单位的工程竣工后的结算书中也未出现该张签证，仍按原投标价的单价报送计算。带着疑问：审计人员在查阅资料中，了解到公路两旁的征地范围扩宽了30米，且又在现场发现扩宽路段两旁的取土痕迹，由此断定取土场地没有改变，不合常理。于是，带着疑问询问了相关人员，施工单位见事情暴露，也只好拿出了原本隐匿的签证单。（乙方与丙方调低单价计算，而乙方与甲方仍然按投标单价计算）（五）推翻不科学不合理签证单。处理不合理签证应本着实事求是、依法办事的态度，争取业主代表支持

16、和配合，与施工单位有理有节谈判，纠正不合理签证。但因这些签证直接关系施工单位经济效益，工地代表失职行为，纠正难度较大，应从3方面入手：1、通过寻找事实依据推翻不合理签证。事实胜过雄辩，作为工程审计人员应当深入现场，通过现场测量记录，特别工程变更、工程细部，尽量掌握推翻不合理签证实物事实依据；熟悉工程竣工图纸内部资料，除合同、招标文件、竣工图纸外，还应特别注意会议纪要、地质资料，技术资料等，系统了解工程概况，施工过程，经常会发现与工程签证矛盾的资料；对于投资大、工期长、变更量大、更换过工地代表的工程，具有时间长可追溯性不强、专业性强等特点，要发现、处理不合理签证性较难，通过查阅工程施工日记、监理日记、施工组织、支付月工程进度款的预算书，经常发现资料中有可作为推翻设计变更、签证的事实依据。2、通过寻找法律依据推翻不合理签证。工程建设过程中工程建设合同、招标文件