中小学财务审计11类42个常见问题整改清单.docx

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1、中小学财务审计11类42个常见问题整改清单（参考）教育经费是各级财政支出的重要份额，决定了教育经费审计要求更加严格。 在多年工作基础上,笔者对公办中小学校财务审计的常见问题进行了梳理,从“内 部控制管理”、“会计核算及财务管理”和“遵守中央八项规定”三个方面阐述 了问题的表现形式，提出了整改建议：一、岗位要求不达标财务工作需要较高的专业素养，具备专业知识是从业人员的必要条件。为防 范错误或舞弊行为，财务岗位要严格落实不相容原则和亲属回避制度。财务岗位 要求不达标最常见问题表现为以下三个方面：L人员工作能力不达标。虽然会计岗位从业资格证书可能将被取消，但取得 从业资格仍然是具备会计岗位工作能力的

2、有力证明。即使资格证书不再是从业的 必备条件，但从具备从业资格人员中选拔任职会计岗位更为妥当。尤其是中小学 校，现有会计人员由教师转岗担任不在少数，更应当注重选拔专业人员，逐步替 换原有人员，并加强岗位能力继续教育，确保人员工作能力达到要求。2 .未严格落实岗位不相容原则。严禁会计和出纳、保管和会计记录、登记明 细账和登记总账、支票保管和印章保管等岗位之间相容。即使再小的单位，也要 确保岗位分离。会计工作岗位可以一人一岗、一岗多人或者兼职，但出纳人员不 得兼顾监管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。3 .未严格落实亲属回避制度。中小学校选用会计人员应严格落实亲属回避制 度

3、，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员； 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工 作等。二、原始凭证审核和支出审批手续不完备原始凭证审核是确保财务真实反映经济活动的第一道关口，审批手续完备是 防范随意支出的有效手段，两者都是规避问题的重要环节。在经办经济业务时， 财务人员要严格审核原始凭证和审批手续。常见问题及整改建议有：L原始凭证达不到财务要求。对要素不完整、填写不清楚、手续不齐全、分 项与总项矛盾等存在疑虑的原始凭证，财务人员应不予受理，并要求经办人员补 充、更正，或者重新开具，要素齐全、手续完备、清晰明了后方能予以办理。4 .原

4、始凭证违反法规制度。审核发现存在违反财经纪律、财务制度的原始凭 证，要及时向领导报告，提出意见和建议，必要时向上级有关部门反映。5 .支出审批手续缺失。所有报销凭证都要履行严格审批手续，不同岗位按照 权限审核签字。原始凭证应由两名以上经办人员共同签字确认。建立民主理财与 集体决策工作机制，用制度堵塞漏洞，降低支出随意性。凡属大额支出项目须经 集体讨论，避免“一言堂”、“一支笔”。三、预算、决算管理流于形式中小学校办学经费主要由国家财政提供，其预算、决算管理要求更加严格。 加强预算、决算管理是做好财务管理的重要保障，预决算公开也是大势所趋。这 方面存在的问题及整改建议主要有：L预算编制不完整。学

5、校应将食堂、超市、门面房、书店、游泳馆等国有资 产、设施设备出租出借收入及对外培训收入、捐赠收入等非财政性收入全部纳入 财政预算管理中，不得遗漏。6 .预算未经集体研究制定。学校预算应由各部门共同提出，由财务部门汇总 编制，不能单靠财务部门独立完成；年度预算还要经理财小组审核、学校办公会 议研究后通过，确保预算支出科学、完整，避免遗漏。7 .预算支出执行不严格。所有支出应做到先预算、后开支，无预算、不支出， 及时、规范办理收支事项，加强预算执行管理。8 .年度预算超支。将超过预算的支出隐匿在往来款项中，因没有合法收入来 弥补，最终久拖不还形成新的债务。因此，学校应严格控制预算支出。9 .决算编

6、制马虎。年度决算隐瞒事实，不能真实、完整反映单位全年的支出 情况。四、合同管理存在漏洞中小学校经常签订各类合同，如国有资产出租合同、政府采购合同等。合同 管理不到位极易引发纠纷，导致重大损失。合同管理中常见问题及整改建议有：1 .未建立经济合同授权批准制度。单位应当建立完善经济合同授权批准制度, 严禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同，严禁违反规定签订担保、投资 和借贷合同。2 .未对合同文本进行严格审核。单位应当指定职能部门或聘请外部专家（如 律师等）对合同文本进行严格审核，重点关注合同的构成要素是否齐全，合同的 主体、内容和形式是否合法，合同双方权力责任义务是否对等，违约责任、争议 解

7、决条款、索赔仲裁和不可抗力等要素是否缺少等。3 .未加强经济合同履行控制管理。对合同履行中签订补充合同，或变更、中 止或者终止合同等情形应按相关制度规定的条件进行审查和控制；单位财务部门 应当根据经济合同条款办理结算业务；应签订书面经济合同而未签订的，或未按 经济合同条款履行的，或验收未通过的工程、货物等，财务部门有权拒绝付款， 并及时向单位负责人报告。4 .未加强经济合同登记控制管理。单位应当定期对合同进行统计、分类和归 档，详细登记合同订立、履行和变更情况，实行合同全过程封闭管理；合同副本 应当交存财务部门备案；政府采购文件应当至少保管15年，副本应交所属主管 部门备案等。五、食堂账务管理

8、不规范食堂管理是学校财务管理的薄弱环节，极易出现违规行为，是财务审计的重 点部位。食堂管理中常见问题及整改建议有：1 .自主经营食堂账务未纳入单位总账，坐收坐支，形成账外账。按照中 小学校财务制度第九条规定，中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则， 在学校财务部门统一管理下，实行单独核算。定期公开食堂财务收支及物资采购 情况，年终并入单位总账。2 .食堂账不能反映实际收支情况，水、电、燃气、物料等成本费用支出直 接记入学校总账。学校食堂实行专账核算，以自身经营服务为记账依据，不得将 学校的培训收入、房租收入等非食堂经营服务收入记入食堂账中；不得转移食堂 收入，严禁挪用食堂资金；加强食堂成本核

9、算，学生伙食费应全部用于学生伙食 成本支出，严禁直接或变相用于学校招待；严禁将食堂的水、电、燃气、物料等 成本费用记入学校总账，严禁将无关成本费用记入食堂账。3 .招待费抵顶食堂承包费或水、电、燃气等费用。严格控制食堂对外接待行 为，承担接待的费用记收入，不能直接抵顶承包费或水、电、燃气等费用。六、对外采购不符合规定按资金性质，学校采购可分为政府采购和非政府采购,按标的物可分为货物、 服务和工程三大类采购。学校采购中常见问题及整改建议有：1 .应当实施而没有实施政府采购。各地对纳入政府采购的范畴虽各不相同， 但都有明确要求，原则上使用财政性资金的采购都要实施政府采购。如果应当实 施而没有实施政

10、府采购，实质是逃避主管部门的监管，需要引起高度警惕。2 .采购方式不合规。采购方式包含公开招标、竞争性谈判、竞争性磋商、询 价、单一来源采购及自行采购等。依规选取恰当的采购方式，是能否达到实施政 府采购目的的重要环节。对单一来源和自行采购两种方式应严格控制。3 .采购资金未纳入预算。中小学校采购资金都应纳入单位预算管理中。对未 纳入而实施的采购行为应严格控制，并予以重点审计。4 .未经授权擅自采购，或擅自变更采购方式、采购范围。所有采购都应先 审批后实施，采购人员应在授权范围内实施采购、签订采购合同，不得未经授权 采购或擅自变更采购方式、采购范围。5 .验收程序不完备。按照采购合同规定，采购完

11、成后要组织专家进行验收, 以保质保量；购买服务要进行绩效评价，工程建设要实施造价审计。所有采购人 员不得承担验收任务，所有验收人员都要在验收报告上签字，造价审计要形成审 计报告，所有验收材料要妥善保管。七、工程建设管理中存在的薄弱环节中小学校经常实施工程建设，这是审计的重点环节。工程建设管理中的薄弱 环节及整改建议主要有：1 .未建立健全项目管理制度和廉政责任制度。单位应当建立健全建设项目管 理制度和廉政责任制度，通过签订项目管理协议、廉政责任书等，明确各方在项 目决策程序和执行过程中的责任、权利和义务，以及反腐倡廉要求和措施等。2 .未严格组织工程验收或缺少项目验收合格证。建设项目交付使用前

12、应当按 照合同要求认真组织验收，形成工程验收合格证据资料，并作为相应付款依据。3 .支付基建工程款未留质保金。学校和承包方应当按照住建部、财政部建 设工程质量保证金管理办法约定工程质量保证金预留方式、比例、期限、是否 计息等，未留质保金将难以保证承包方对工程缺陷的及时维修。4 .预留工程尾款未建立明细账。存在多项工程的单位，预留的工程尾款应当 按照应付款对象、工程项目建立明细账，避免债权债务关系不明无法付款。5 .未经造价审计即支付全款。经工程造价部门审计后的定案值作为工程款支 付依据。严格控制工程款支付节奏，未经造价审计不能支付全款。务必避免已付 工程款超过定案值。6 .已交付工程未增加固定

13、资产，账实不符。已经完工并交付使用的工程应及 时增加固定资产；对因各种原因未能及时确定工程造价的，也应当按照估算值暂 时计入固定资产，明确后再予以更正。八、工会账管理不规范，随意性大2014年7月，全国总工会办公厅印发关于加强基层工会经费收支管理的 通知，成为中小学校财务管理制度的有效补充。但审计发现，部分单位借助工 会账随意支出，工会账管理不规范。存在的主要问题及整改建议有：L未实现独立核算。学校应按要求建立工会账户，或者在总账中设置独立科 目核算，避免工会经费与其他资金混淆。2 .工会账成为“小金库”。工会经费同样执行预算、决算、支出审批制度, 不能超标准划拨工会经费，不能超范围报销费用，

14、不能把工会账变成“小金库”。3 .借工会名义乱发钱物。按照工会法及相关文件的规定，工会账主要用 来核算职工的福利性收支，有严格的管理制度及支出标准，不能借工会名义乱发 钱物。九、附属单位或经营实体违规支出部分中小学校有附属单位或者经营实体，如校办工厂等。这些附属单位的财 务与学校财务既有密切联系，又相对独立，易于发生违规行为。存在的主要问题 及整改建议有：L开办附属单位未经审批。学校开办附属单位应当符合中小学财务制度， 经上级主管部门同意方可举办。4 .附属经济实体支出随意性强。附属单位的业务很多依靠学校的支持，是学 校实际的关联方，应加强预算管理，防止支出随意性。5 .学校将不合规支出转移到

15、附属经济实体中报销。禁止学校将无关费用在附 属经济实体中报销，避免将附属经济实体作为单位的“提款机”，这是对学校审 计的重点环节。6 .附属经济实体入不敷出。学校应加强对附属单位的管理，严禁附属经济实 体入不敷出，防止附属经济实体成为学校发展的“包袱”；审计时应查找入不敷 出的原因，重点关注是否因学校“抽血”导致。十、聘请专家指导支出不合规学校发展经常借助“外脑”，支付专家指导费，同样存在支出违规现象。存 在的问题及整改建议主要有：L未签订合同或协议，未明确具体指导内容，无付款依据。双方应签订聘 请合同或协议，明确指导范围、应达到的效果、绩效评价方法等，做到服务保质 保量，付费有据可依。7 .

16、使用现金支付。为防范支出漏洞，应通过银行转账支付专家指导费，并把 转账单作为原始凭证入账。8 .缺少绩效评价。为防止滥竽充数，对专家服务都要组织绩效评价，审核是 否符合合同约定。4,未代扣代缴个人所得税。具有劳务性质的专家指导费，应按个人所得税法 代扣代缴个人所得税。十一、财务档案管理不合规财务档案作为经济行为的重要载体，应当妥善保管，不得任意损毁破坏。常 见问题及整改建议主要有：1 .归档范围不清晰，保存不完整。学校应当建立健全由财务牵头，行政、后 勤及其他部门参与的档案管理制度，明确职责，做到归档有范围，立卷有标准， 借阅有规定，保密有条例，保证档案的真实性、完整性及保密性。2 .保管不善，造成档案丢失、损坏。档案保管要落实“铁门”、“铁窗”、 “铁柜”，做好防火、防潮、防盗，做到归档条理，索引清晰，查找方