【会计舞弊的识别与治理的实例分析5400字（论文）】.docx

《【会计舞弊的识别与治理的实例分析5400字（论文）】.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【会计舞弊的识别与治理的实例分析5400字（论文）】.docx（8页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、会计舞弊的识别与治理:以康美药业为例目录引言1一、会计舞弊的含义和动因1(-)会计舞弊的含义1(二)实施舞弊的基础理论21 .契约理论22 .内部控制理论2()会计舞弊动机及预防21 .会计舞弊的动因22 .会计舞弊预防3二、会计舞弊的识别分析一一以康美药业为例3(-)经营活动产生的现金流差3(二)公司分红较少5(三)审计公司的无保留意见5三、会计舞弊的治理对策6(-)完善法律规范，提高违法成本6(二)完善财务内部控制，加强监督力度6()提高工作人员的专业素质和技能7结语7参考文献7摘要:会计是以提供财务信息为主的信息系统，在企业经菅管理中起着重要作用。而受经济利益等因素的驱使，会计舞弊问题在

2、我国屡禁不止，不但影响了投资者的经济利益，还对于我国经济秩序造成不良影响。进行会计舞弊的深入研究，并制定合理的预防措施是十分必要的。本文结合康美药业会计舞弊这一案例，对该案例中出现的会计造假问题进行会计学分析，并针对会计舞弊出现的原因制定合理的预防措施，以切实降低我国上市公司会计舞弊的发生概率，菅造良好的会计环境。关键词：发展趋势；会计舞弊；会计造假；预防措施引言随着我国市场经济体制的不断成熟，为各行各业提供了健康的经营环境，有力促进了我国经济的稳定发展。但不可避免地，仍出现了会计舞弊的问题。上市公司会计舞弊往往会造成社会资源的错误分配，进而对市场经济的健康发展造成不良影响。不可否认，企业经营

3、的最终目的是盈利，但单纯以盈利为目的而违反法律法规或企业经营准则，不但对投资者造成经济损失，对于资本市场的稳定运行也具有显著影响作用。如何遏制会计舞弊、净化投资环境，成为当前会计领域的重要研究课题。在会计工作当中，受各种因素的影响还存在着会计舞弊的行为。本文先就会计舞弊行为以及产生的原因进行分析，最后就会计舞弊行为的应对策略详细探究，希望能从理论层面对会计舞弊行为的探究，有助于治理实际的发展问题。一、会计舞弊的含义和动因(-)会计舞弊的含义在我国颁发的内部审计具体准则专门进行会计舞弊的定义：相关人员以欺骗等方式进行会计数据造假、利用失真信息为个人或组织带来不正当利益的违法行为。在注册会计师审计

4、准则中也对财务舞弊进行了较为全面的定义，认为会计舞弊是指企业内部人员以欺瞒、捏造等方式进行企业财务报表的编制的行为。无论是国内还是国外，对于会计舞弊的人定义都涵盖以下几个方面：首先，会计舞弊是有计划、有目的的欺骗行为，是企业内部或者外部人员的主观行为；其次，会计舞弊的对象集中在上市公司的财务报告或财务数据方面；第三，会计舞弊的实施者普遍为企业管理层或者利益直接相关者。(二)实施舞弊的基础理论1 .契约理论企业经营过程中必不可少地出现内部的契约网，并通过契约网建立与供应商、债务人、客户以及企业员工的连接，契约是不同经济表现形式的最终规范，也是企业通过这种规范来达到经营目的的重要方式。通过契约，企

5、业获取资本资源、信息资源以及技术资源，并为市场的消费者输出产品，为投资者提供经济回报。归根结底，可以将会计视为一种经济契约，并通过这种经济契约来约束和规范公司的经营行为。会计契约中多元化的利益相关者建立经济联系，并通过经济博弈来分配经营利润。2 .内部控制理论通过内部控制实施企业的规范化管理，是上市公司具备上市条件的必由之路。在上市公司经营过程中，需要通过内部控制制度来约束企业内部利益相关者的行为，而一旦企业经营权集中在企业经营代理人手中，受经济利益驱使就可能导致会计舞弊事件的产生。因此，会计舞弊和内部控制具有紧密的联系，在内部控制机制不完善、内部控制制度贯彻落实不到位的情况下，很容易使企业决

6、策偏向于内部人需求，而与委托人经营意愿相背离。()会计舞弊动机及预防1 .会计舞弊的动因提升股价：企业为达到减轻融资压力、融通资金、平衡企业内部资金供求的目的。在增发和配股时得到更多资金，提高公司的知名和美誉度，企业会刻意粉饰企业业绩和报表数据来吸引更多的投资者。满足财务指标：为了满足特定的利益相关方对于特定财务指标的要求，避免金融机构对企业因为达不到财务指标条件而采取限制措施，比如公司为使银行减少对其偿债能力的怀疑，提高取得银行贷款的可能性。减轻纳税负担：若企业的年度利润很大，企业为了减少纳税数量或者分期缴税，就会减少报表盈利数量或推迟确认。公司的三大主要财务报表有资产负债表、利润表、现金流

7、量表。三者之间存在钩稽关系，现金流量表又是根据资产负债表和利润表编制的，不同的报表上的会计科目又可以进行舞弊。如对于固定资产，可以从它的初始确认、折旧进行舞弊；应收帐款在计提坏账进行舞弊；利润表中的投资收益进行改动，多记录或少记录发生额。2 .会计舞弊预防哲学上讲内因是变化的根据，外因是变化的条件，外因通过内因起作用。不能否认的确有一些公司因为自身水平不到位而导致基于一些重大失误和经营管理不善等外部因素或者非主观因素而导致企业发生了财务舞弊，但是最重要的一定是内因，即主观因素。所以应该从源头上进行防范和管理一即对企业的内部控制制度进行加强和完善。（1）加强货币资金的使用控制，提高资金利用率，加

8、强固定资产的过程控制，保证信息真实可靠等；加强债权债务的风险控制，以规避风险减少损失。（2）完善内部监督：企业对会计核算制度和财务管理制度的有关内容进行严格核对和审查，减少或消除人为操纵因素。（3）加强信息与沟通：避免信息的不对称性使企业难以准确、及时收集与传递信息，进而妨碍企业与外部的有效良好沟通。二、会计舞弊的识别分析一一以康美药业为例（-）经营活动产生的现金流差通过经营活动现金流差进行上市公司财务状况的评价也是财务分析的重要方法。经营现金流即企业经营过程中现金流量净额的变化情况，而自由现金流即经营现金流与公司投资固定资产或无形资产的现金支出之差。基于自由现金流指标，可以评价企业的内在价值

9、。一般经营现金流不足的原因有两种，首先是存货较多，其次是应收账款居高不下。可采用净利润现金含量评价企业的现金流质量，具体计算方式为经营现金流量净额/净利润，通过分析对比经营性现金流净额以及净利润，即可判断企业的财务状况。若经营性现金流与净利润同步增长，可认为企业具有良好的发展趋势;若净利润增长，但企业的经营性现金流持续下降，可认为企业的赊销较为严重，应收账款或应付账款较多；若二者同时下滑，可认为企业的投资、筹资活动相对萎缩，企业发展状态不理想。净现比也是评价企业债务情况的重要指标，具体计算方式为企业经营活动净现金流量与负债总额的比值。若企业净现比较高，可认为其周转相对较快。通常经营相对稳定、处

10、于成熟期的公司，其经营活动现金流量净额与净利润之比应当大于100%。以下结合康美药业主要财务指标，对该公的经营活动产生的现金流差情况进行具体分析，从会计角度分析其会计舞弊问题。表120152023年康美药业主要财务指标单位：万元时间202320192018201720162015净利润259189409522333698275589228599187902财务费用8319912351789958612044935841258存货的减少-129826-365369-2870-252588-258329-71714经营性应收项目的减少-179313-185436-23159-56787-94787

11、-51713经营性应付项目的增加-26915-163325-7398-679916420743788经营活动产生的现金流量净4523118440116001751024113301167706额净现比17.1%45.2%48.7%18.6%50.4%89.1%结合表1数据，可以看到抗美药业六年的净现比均在100%以内，且2017年、2023年的净现金仅为18%和17%。整体下滑的净现比，充分表明该公司的盈利能力逐年下降。对医药行业的主要公司的主要经营指标进行对比，得到下表2对比数据。表220182023年不同医药行业主要经营指标单位：万元公司三年净利润三年经营现金流净现比康美药业1019901

12、39548839%恒瑞医药79768974168193%云南白药88358963198772%复星医药83897763120175%结合表2数据，可以看到抗美药业的净现比明显低于其他医药公司，其净现比指标仅为39%,明显低于恒瑞医药的93%,较云南白药的72%也明显偏低，与医药行业企业存在十分巨大的差距。（二）公同分红较少通过公司分红,也是判断企业经营状况的重要方式。进行康美药业2013-2019年期间分工数据的统计，得到下表3所示数据。表3康美药业历年分红明细单位：万元年度归母净利润现金分红总额期末未分配利润股利支付率（）2023-346412019272886896852018251768

13、2610270489310.012017279872908850276410.2520161472821619732384010.2720151011931947422507911.11201470411865912104713.07可以看到，康美药业在近几年的股利支付率仅为10%左右，这一股利支付率明显低于医药行业平均水准，明显偏低的股利支付率也充分表明该公司的营业利润并不高，存在虚增净利润的问题，公司分红较低也就可以理解了。（三）审计公司的无保留意见康美药业在上市之后，委托广东正中珠江会计事务所进行审计服务，目自始至终没有更换过审计机构。虽然出于时间成本、人员对接等因素，部分上市公司很少频

14、繁更换审计机构，但康美药业连续十余年没有更换审计机构，这一行为也存在一定的诡遹之处。而2023年，康美药业向正中珠江会计事务所支付的酬金高达四千万元，二者是否存在利益交换的问题不得而知。而从康美药业的财务报表数据看，该公司出现了虚增营业收入、伪造增值税发票等问题，累积虚增营业收入高达206亿元，虚增利润近21亿元，此外，还通过伪造大额存单、虚假记账等方式虚增货币资金。康美药业操作手段及目的如下表所示。表4康美药业操作手段及目的操作虚构现金少计存货提供资金虚增成本虚增收入虚增支出目的炒高股价或融资优化运营指标买卖公司股票匹配钩稽关系匹配钩稽关系、炒高股价匹配钩稽关系通过多种手段进行会计造假，审计

15、公司必然能够查证到，但与之合作的审计公司在康美药业被调查之前,始终没有提出非标鉴定意见,长时间的包庇和隐瞒,给康美药业会计舞弊提供了施展的机会。三、会计舞弊的治理对策(-)完善法律规范，提高违法成本为了切实规范我国的会计行业从业人员行为，我国主要通过会计法对会计行为进行约束，在公司法中的部分内容，也涉及到会计行为的规范。但这些法律条文中，大部分条款的功能局限在调整市场经济中的会计关系，对于复杂的市场环境并不具有很强的适用性。这就容易导致部分人员钻法律漏洞实施违法行为。提高违法成本、完善法律规范，是制止相关人员铤而走险进行会计舞弊的主要方式。通过完善法律法规，明确具体违法行为应当承担的后果，就能够起到法律威慑作用，进而对审计机构、上市公司相关人员起到约束作用，从而达到杜绝会计舞弊事件的目的。在