注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第八章-收入与政府补助.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第八章-收入与政府补助问答题1.在2义17年北亚集团公司的年报审计中，北京中信华瑞会计师事务所承接了该集团的年审工作。中信华瑞事务所（江南博哥）指派合伙人林家华为该项目的合伙人。林家华指派证券九部的高级经理杨锐为现场负责人，要求其及时解决现场审计中发现的问题，并对重大问题及时汇报。杨锐在初步了解了北亚航空公司及其子公司阳明北亚公司的情况后，在审计工作底稿中记录了如下情况：（1）北亚航空合并报表中，列有长期待摊费用3.41亿元，经询问，为北亚航空公司当年接受其子公司阳明北亚公司提供的维修服务，经查账证实，阳明北亚公司为北亚航空提供的维修服务

2、实际成本为2.76亿元。询问北亚航空公司的财务总监赵浩，赵浩表示由于北亚航空的维修费用金额巨大，而且通常一旦发生维修后实际受益期为3年，因此发生的维修费用计入了长期待摊费用，并分3年进行分摊。杨锐指出，在合并报表中，由于存在内部交易，因此即使形成了长期资产，也只能按实际提供的劳务成本计量该资产，对于内部交易的损益应当抵销。赵浩表示同意杨锐的观点，并解释由于本公司原财务经理离职，新任财务经理对业务不熟悉，因此可能存在错误，愿意及时更正。（2）北亚航空合并报表中显示，本期由在建工程转入固定资产项目的明细中，列有大修理支出4.54亿，经查为北亚航空对国内航线的部分飞机及发动机进行大修理支出。全部工程

3、交由德国的MTB公司（非关联方）独立完成，大修理后经德方和阳明北亚的技术人员联合鉴定，认为不仅可以完成正常飞行任务，且平均可以延长飞行时间约5422小时，完全符合最初的要求。但整个大修理费用支出超预算1.16亿元。（3）北亚航空的合并报表中，本期列示营业外收入1324个亿，经查其明细项目为政府补助。财务总监赵浩证实，该项确实属于政府补助，款项已经于2X17年8月16日收到，且出示了中国科技部和财政部在2X01年联合下发的关于中国航空业安全技术研发及设施改造专项补助金申请及使用办法，根据规定，对于航空公司购置或改造安全设施达到国际先进水平并经科技部专门小组鉴定认可的，可给予财政补助。2义15年北

4、亚航空公司已经购置了国际上最先进的安全设施，2义16年年初试运行时得到科技部专门小组的鉴定认可，并申请该专项补助金。该补助属于按照定额标准拨付的但由于受到了政府预算资金使用的限制，因此2X16年并未获得该项补助款，2义17年8月收到款项。考虑到安全设备已经正常使用并从2X16年2月开始正常计提折旧，因此把该笔补助款视为与收益相关的政府补助，一次计入当期营业外收入中。（4）北亚航空作为天合联盟的成员，按照惯例也在推行“常旅客”计划，对于旅客成为北亚航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飞行里程进行积分，可根据积分换取里程或其他奖品。北亚航空一直采用按旅客购买的票款的全额确认收入，对于该积分的账务处理

5、是在年末时采用一定的方法测算积分的公允价值并计入预计负债，待实际兑换时冲减预计负债，计入兑换当期的成本。要求：（1）根据资料（1）,请分析杨锐的意见是否适当，并简述理由。（2）根据资料（2）,假定不考虑其他情况，请分析北亚航空的处理是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（3）,请分析北亚航空的会计处理是否适当，如适当，请简述理由；如不适当，请简述理由并提出正确的处理方法。（4）根据资料（4）,请分析北亚航空的会计处理是否适当，如适当，请简述理由；如不适当，请简述理由并提出正确的处理方法。正确答案：（1）杨锐的意见不正确。（1分）根据企业会计准则第4号一一固定资产的规定，对于维修费支出，不满足固定

6、资产的确认条件，因此不能确认为资产，也不能预提或待摊，而应在发生时计入当期损益（管理费用）。在编制合并财务报表时，应视为损益已经实现的内部交易进行抵销。（2分）（2）北亚航空的处理正确（1分）根据财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知的规定，固定资产大修理费用等后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。（1分）在本例中，大修理后经德方和阳明北亚的技术人员联合鉴定，认为不仅可以完成正常飞行任务，且平均可以延长飞行时间约5422小时，符合固定资产的定义，因此本着“实质重于形式”的原则，应当把大修理支出资本化，计入固定资产成本。（1分）（

7、3）北亚航空的处理不正确。（1分）根据题目资料的内容，以上政府补助属于与资产相关的政府补助。企业在收到补助资金时，有两种会计处理方法可供选择：总额法和净额法。选择总额法进行会计处理时，应当首先将其确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。相关资产在使用寿命结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益，不再予以递延。（1分）选择净额法进行会计处理时，将补助冲减相关资产的账面价值。（1分）本题中，固定资产达到预定可使用状态时，政府补助尚未下拨，但已

8、经获得鉴定小组的认可，且属于按照定额拨入的政府补助，因此应当在达到预定可使用状态时确认“其他应收款一一应收政府补助款”以及递延收益，并在固定资产计提折旧的同时分摊递延收益。待收到政府补助款时冲减“其他应收款”。由于北亚航空在2X16年未作适当的账务处理，因此在2X17年应当按照前期差错更正进行追溯重述。（3分）（4）北亚航空的账务处理不正确。（1分）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为合同负债，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期收入。（2分）问答题2.甲公司为境

9、内上市公司。2X18年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2X18年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为IOOOO万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为80

10、00万元，另发生其他相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地

11、区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。（1）根据资料（1）,说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由。（2）根据资料（2）,说明甲公司获得政府的补助款的分类。（3）根据资料（3）,说明

12、甲公司收到政府的补助款的分类。正确答案：（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的政府补助款，应该确认为收入。（1分）理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲企业产品对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。（2分）（2）甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。（3分）（3）甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补

13、助。（4分）问答题3.南方股份有限公司（以下简称“南方公司”）为上市公司，主要经营发电类设备及零配件的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。某会计师事务所接受委托对南方公司2X18年度财务会计报告进行审计。南方公司2义18年度财务会计报告批准报出日为2X20年3月31日。注册会计师在审计过程中，发现以下情况。（1） 2X19年5月8日，南方公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备，并按A公司的要求进行生产。合同规定该设备应于合同签订后8个月内交货，南方公司负责安装调试。合同总价款为2000万元（不含增值税），开

14、始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%o南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2X19年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司的预付货款IOOO万元。2X19年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。南方公司就上述事项在219年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。（2） 2X19年1月1日，南方公司向C公司销售一批商品。合同规定

15、，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，南方公司该商品的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。南方公司在2X19年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。（3） 2义19年11月1日，南方公司与D公司签订购销合同。合同规定，D公司购入南方公司100件某产品，每件销售价格为30万元。南方公司已于当日收到D公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为24万元，未计提跌价准备。同时，双方签订的补充协议规定，南方公司于2义20年3月31日按每件36万元的价格购回全部该产品，且南方公司有回购选择权。由于产品的价格持

16、续下跌，南方公司回购的可能性极小。南方公司认为，售后回购业务应属于融资交易，不应确认销售收入的实现。（4） 2X19年10月20日，南方公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为320万元。南方公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的2096,发生设计费用40万元；按当时的进度估计，2义20年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。F公司按合同已于2X19年12月10日一次性支付全部设计费用320万元。南方公司在2义19年将收到的320万元全部确认为收入，不考虑增值税。（5） 2X19年12月6日，南方公司向B企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为400000元，增值税专用发票上注明售价600000元。南方公司在销售时已办妥托收手续，后得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货