关于企业筹资行为的税务筹划研究.docx

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1、关于企业筹资行为的税务筹划研究目录一、前言2二、相关理论概述2（-）筹资行为的含义2（二）税务筹划的定义3（）税务筹划的方法31 .税收优惠政策法32 .纳税期递延法33 .转让定价法4（四）税务筹划的理论基础41税收调控概念42 .税收价格理论43 .契约理论54 .博弈理论5三、企业筹资行为的税务筹划一一以A公司为例5（-）公司介绍5（-）公司涉税情况介绍5（三）公司关于筹资方式涉及的税务筹划6（四）公司筹集资本的结构方面税务筹划6四、企业筹资行为中税务筹划存在的问题分析7（-）管理层对税务筹划的重视程度不够7（二）税务筹划岗位设置不够规范8（三）税务筹划方法和技术水平有待提高8（四）税务

2、筹划存在高预期高风险8五、企业筹资行为中税务筹划问题的应对措施8(-)营造重视税务筹划工作的浓厚氛围8(二)合理设置税务筹划岗位9()提升税务筹划能力9(四)合理设定税务筹划目标降低税务筹划风险9结论10参考文献11一、前言我国税收工作起步较晚，对于税收筹划就更远落后于西方发达国家，所以在理论和实务上的研究也不成熟。但是随着社会的进步，以及国家的需要，国内的一些学者先是学习国外的理论知识，在根据理论研究出适合中国特色的税收制度，从而不断的对税收筹划有了新的认识，也促使更多的学者对税务筹划进行了更深入地研究，从而也取得了一定的研究成果，进而也完善了我国税收筹划理论的基础。对于纳税人来说，他们有纳

3、税的权利和义务，企业的经营目标是利益最大化，公司在制定其税务筹划时要考虑多方面因素，在做到不违反相关法律规定的前提下,其适合于公司当前的现状和发展前景的税务筹划措施，以此为基础来减轻税收的压力。近年来，我国中小企业有机会在信息经济的背景下发展税务规划。在正在进行的国家税收政策改革的基础上，税务规划会继续通过标准化的发展实践促进税务规划竞争的公平性。现阶段，新会计准则要求对中小企业进行税务筹划，最大限度地降低企业的税收成本，以及企业的合法权益，以维护税法和税务筹划法，推进中小企业税收筹划和管理规范化，促进健康稳定发展，然而，税务筹划本身存在许多问题。笔者结合自己的理论和实践，提出了税务筹划的发展

4、策略，可为税务筹划提供理论参考。本篇文章利用了案例分析法，以A公司的税务筹划现状为主要研究对象,并基于国内取得的税收筹划成果，制定了一套完整的税务筹划方案，帮助国内的中小企业利用税收杠杆履行依法纳税的义务。同时也希望能够对国内中小企业的税收筹划有所帮助，进而提高国内中小企业的经济效益，并实现可持续发展目标。二、相关理论概述(-)筹资行为的含义企业的财务行为是指企业通过某些渠道获得必要资源，并根据生产经营的融资需求采取适当方法的方式，来获取所需资金的一种行为。募集资金的方式主要有：接受直接投资、发行股票、向银行借款、使用商业信用、发行公司债券、融资租赁、使用累计损益资产和以债收购等。(二)税务筹

5、划的定义我国税收筹划起步较晚，税收筹划一词来自源于英文“TaxPIanning”，随着税收筹划的影响对企业越来越重要，对税收筹划的意识各企业也不断增强意识，也促进税收筹划研究的不断发展，我国税法的法律体系近年来逐步完善，包括税收筹划的定义。虽然税务筹划的定义不同，但其本质的重要性是一样的。税务规划是纳税人在总体基础上优化纳税人税务问题的行为，目的是使公司利润最大化。对个人来说，这是节税和纳税零风险。随着理论的不断完善和发展，现阶段税收筹划的内涵变得更加明显。该计划的目标不再是简单地降低税收负担，而是通过降低风险逐步瞄准纳税人的总体收入，以实现利润最大化或实现零税收风险。()税务筹划的方法税务筹

6、划的方法很多，而在实践中也是根据企业的实际情况将一种或多种方法有机地结合起来，以便于理解，这里只介绍常用的设计方法：优惠税法、递延法和转让定价法。1 .税收优惠政策法税收优惠政策法是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税务筹划的方法。并不是面对所有纳税人，而是对符合条件的纳税人或符合条件的特定区域，特定行业的纳税人给予一定的鼓励和扶持政策。税收优惠政策是国家利用税收调节经济的具体方式。税收优惠政策使国家能够支持某些特定领域、部门、企业和产品的发展，促进经济结构的调整和协调发展。社会经济方面又采取减免税政策、退税政策等，减轻纳税人的税收负担。以下是主要的表现形式：第一、支持制定有利于小微企业的

7、税收政策；第三、对农业、林业、畜牧业和渔业的发展实行税收优惠政策；第四、创业和就业税收政策；第五、支持税收优惠政策；第六、加速固定资产折旧或取消税收优惠；第七、免除企业税收和不征税收入；第八、在增值税改革试点期间推行优惠的税收政策等等。2 .纳税期递延法纳税期递延法是指纳税人在合法、合理的条件下，为实现节税而延期缴纳税款的方法，其税额并未大幅降低，但提高了公司资本的周转率，改善了资本的使用，以便降低成本或增加利润。延期纳税的优点是它鼓励资本的流通并节省利息成本。考虑到通货膨胀和资产的时间价值，应纳税者在递延期间的现金流可能会增加，以便应纳税者有额外的资源来延长当期，也以便在未来实现更多的税后利

8、润，进而达到节税目的，但绝对缴税金额没有变化。3 .转让定价法转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制订的价格。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。这种价格的制定一般不决定于市场供求关系，而只服从于公司整体利润和税负的要求。通过转让定价可以达到节税及实现利润憎长的表现形式，第一、转让许可证可能会避免或延迟缴纳共同体税。转移定价可以通过转移价格来减少应纳税所得额，使公司收入降低到适用税率，其次，转移定价可以降低价值关税。实际关税可以通过储存、拆卸、增加和减少物品来降低；第三，转让定价可以最大限度地减轻集团公司的税收负担。集团公司（特别是跨国公司

9、）利用高税收地区和低税收地区之间的税收差异来避免在高税基国家或地区的税收压制，以避免主要税收和最低税收负担。（四）税务筹划的理论基1税收调控概念税收调控是指国家为了对多个方面的经济利益进行协调并保障社会经济和生活的稳定，借助税收等方式来参与国民的收入和分配。在对商品的生产和流通方面进行调控时尽量考虑到消费者的各种需要，除此之外，为了实现对各种税收目标的规范，可以规定并确立很多类型的税收。4 .税收价格理论西方的发达国家的市场经济发展的非常的发达，民主政治也很强大，并且它们国家的民众一直奉行着社会契约这一观念，综合以上多种原因促进了“税收价格理论”的诞生。该理论其实就是以交换为实质的理论，在交换

10、时的价格标签是用来界定税收收入的，这样可以更清晰地体现人们所奉行的社会契约精神和观念。该理论主要是对税收这一概念做出了相关的规定和阐释，认为税收是政府对公共物品的价格的规定，公民通过缴税来获得公共物品，这也相应地在政府和公民之间形成了税收合同。5 .契约理论契约理论认为所有的交易和制度都是一种契约，也就是当事人之间所遵循的协定或承诺，换言之，就是一种具有比合同更广泛的意义的一种特殊的“合同”。例如，当人们在买火车票时，一个不言而喻的合同就会在乘客和铁路公司之间诞生：乘客支付车票的价格而铁路公司则需要按照规定及时安全地把乘客送到相应地点，这个合同是隐形的。但是一种显性的合同则存在于生产厂家和采购

11、厂家之间，也就是它们二者所签订的订货合同。从广义的角度看，契约关系存在于一切制度和法律法规中。例如，结婚，购买汽车保险，买卖房子都是具体的合同形式。6 .博弈理论如何让激励结构相互间产生交互，这是博弈理论所应研究的主要任务，在对其竞争现象进行研究时，博弈理论更多的是在发挥其作为数学的理论和手段的作用。该理论对博弈的个体在实际和预测这两个层面的行为进行研究，分析其更加优化的策略。该理论被逻辑学家广泛地运用，以此来对其研究的结果进行相应的预测和理解。三、企业筹资行为的税务筹划一一以A公向为例（-）公司介绍A公司成立于2009年，注册资金500万元，近年来，A公司还从美国、德国引进先进设备，用东北精

12、选原料生产优质大豆树的先进设备主要产品有转基因大豆色拉油、优质食用油、一级油、二级油及其他食用油、高蛋白豆粕。同时，销售已经在全国范围内建立，形成了完整的销售体系。然而，A公司的财务管理并不能满足公司快速发展的需要，已经成为其发展的制约因素。2004年，公司进行了一系列从组织结构到人员的调整，并引进了高水平的专业知识，这使公司在业务发展和财务管理方面都达到了一个新的水平，并为未来的公司税收提供了良好的基础。（）公司涉税情况介绍A公司属于一般纳税人，作为高科技领域的中小企业，也是高税收的高科技公司，主要包括增值税13%、9%、6%、3%、公司税（15%）、个人所得税（累进税率和相对税率）、城市维

13、护建设税（7%）、教育补助（3%）、地方培训补助（2%）O其次，公司整体税负。根据表1,使用公司的财务报表，计算并量化公司的主营业务回报、实现的税收金额和整体税率：表12018-2023年公司整体税负情况（万元）2018年2019年2023年主营业务收入5160.557403.268130.12实际税额413.36812.88815.45综合税负率8.01%10.98%10.03%如上表1所示，A公司最近三年的利润稳步增长，因此实际缴纳的税款也呈增长趋势。虽然2018年公司整体税率略有下降，但公司整体税率仍略高，因此公司开展税务筹划就更加有必要，税务筹划的空间较大。()公司关于筹资方式涉及的税

14、务筹划公司要想快速发展，必须要有资源。目前，中国公司一般通过两种方式筹集资金。一是通过盈利筹集资金，二是向银行等商业机构申请贷款，以下将会对两种方式进行对比分析。假设该公司继续从其自身活动中获得100万利润，并使用这些资金采购设备，其对该项目的投资将有五年的收入期，这可以从该公司的演变中推断出来。那平均每年的利润是30万元，其中公司税率是25%。在这种情况下，公司盈利后平均每年应纳税额为75,O(M)元(30x25%),因此五年所得税为375,000元(7.5x5)o如果A公司用银行贷款购买设备收到100万元，借款年利率为6.12%,平均年利润也为30万元，公司每年向借款人支付固定利率6120

15、0元，公司的净利润为23.88万元。公司每年应纳税额为5,97万元(23.8825%),5年期所得税为29.85(5.975)万元。比较自我积累方式的筹划，可节省税收7.65万元。因此，可以得出结论，一家公司用自己的资源筹集资金所需缴纳的税高于它从银行或其他机构贷款所缴纳的税。此外，公司通过自身活动获得资金的风险远高于融资的风险。在金融机构中，如果仅从资金规划的角度来比较两者，可以看出后者更有优势。因此，公司筹集资金的最佳方式是借入资金。(四)公司筹集资本的结构方面税务筹划债务融资和共同融资两种资本结构的税收筹划分析。假设A公司全部流动资本为权益资本，账面价值为两千万元。公司对目前的资本结构不满意，打算通过回购股份来实现成本节约。公司估计其通过预算获得的年利润约为500万元人民币，税率约为25%。预算编制后，当前债务利率和股本成本如表2所示。表2目前的债务利率和股票资本成本情况债券总价值BOJ元)债务资本成本KbG)系数无风险报酬率RF&)市场报酬!率Rm%)权益资本成本Ksee)O-1.20101414.8200101.25101415.0IOO101.30101415.2600121.40101415.6