售后回租的会计账务处理.docx

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1、账务处理售后回租的会计账务处理分录售后回租，是一种特殊形式的租赁业务，他将销售和筹资融为一体，通常指企业将现有的资产出售给其他企业后，又随即租回的融资方式，习惯上称回租或租回。在售后租回交易中，承租人与出租人都具有双重身份，进行双重交易，形成资产价值和使用价值的离散现象。一会计处理企业会计准则第21号-租赁第五十条规定，企业发生售后租回交易，承租人和出租人应当按照企业会计准则第14号-收入的规定，评估确定售后租回交易中的资产转让是否属于销售。因此，售后租回交易的会计处理，可分为作为销售处理和不作为销售处理”两种情形。其中，作为销售处理的情形比较复杂，销售方（承租人）应确认资产转让利得或损失，同

2、时确认使用权资产。不作为销售处理的情形相对简单，销售方（承租人）继续确认出租的资产，同时确认金融负债，如下图所示。（-）作为销售处理售后租回交易中的资产转让属于销售时，承租人（售后回购方）应在销售时确认损益，租回资产时应确认使用权资产；出租人（购入资产出租方）将购入的资产入账，并确认租金收入。企业会计准则第21号-租赁第五十一条规定，售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理

3、。如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理，将高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理；同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易于确定的项目：销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额、租赁合同中付款额的现值与按租赁市价计算的付款额现值之间的差额。（二）不作为销售处理售后租回交易的资产转让不属于销售时，承租人不确认损益，将收到的价款确认为金融负债，相当于以资产作抵押取得借款；出租人不确认资产，相

4、当于收到抵押资产而出借资金。【案例】某某A公司因流动资金紧张，于2X20年12月31日将一台账面价值为210万元的大型专用设备以250万元出售给某某B公司，再回租该设备，该设备公允价值为220万元。双方签订合同，从2X21年1月1日起某某A公司租赁该设备3年，租赁内含年利率为7%,该设备尚可使用寿命为3年。每年末支付租金100万元，相关款项均已收到或支付。【解析】某某A公司因流动资金紧张，以高于公允价值220万元的金额将资产售后回租，租赁期和资产尚可使用寿命相同，表明该交易实质上是融资业务，资产转让不符合CAS14规定的销售条件，承租人应当继续确认该资产，照常计提折旧，将收到的款项250万元确

5、认为一项金融负债，出租人不应当确认该资产，应当确认一项金融资产250万元。如果(P/A,7%z3)年金现值系数为2.6243,则某某A公司在未来三年每年末支付的100万元的现值为：IOoX2.6243=262.43(万元)。因此，可以理解为某某A公司用售后回租的方式融资250万元，其融资费用有以下两个方面:其一，分期支付的租金300万元与其现值262.43万元之间的差额37.57万元，应采用实际利率法在租赁内计入财务费用。其二,支付现值262.43万元与其实际收到的融资款250万元之间的差额12.43万元，在收到融资款时确认为未确认融资费用，并在租赁期内按照一定比例分配计入财务费用。某某A公司

6、会计处理如下（所有权资产确认忽略）：2X20年12月31日收到设备出售款时：借：银行存款2500000未确认融资费用124300贷：长期应付款-某某B公司26243002X21年支付租金100万元、确认财务费用、分配未确认融资费用：财务费用=262.43x7%=18.37（万元）假设采用当期实际利率法计算的财务费用占分期支付租金总额300万元与其现值262.43万元之间的差额37.57万元的比例，来分配未确认融资费用，则当期应分摊的未确认融资费用为：124300（18.37/37.57）=60777（元）借：长期应付款IOOOOOO贷：银行存款IoOOOOO借：财务费用183700贷：长期应付

7、款183700借：财务费用60777贷：未确认融资费用607772X21年末长期应付款科目余额为：262.43+18.37-100=180.8（万元）o2X22年支付租金100万元及确认财务费用：财务费用=180.8x7%=12.66（万元）应分摊的未确认融资费用为：124300（12.66/37.57）=41885（元）借：财务费用126600贷：长期应付款126600借：长期应付款IooOOOO贷：银行存款IooOOOO借：财务费用41885贷：未确认融资费用418852X22年末长期应付款科目账面价值为：180.8+12.66-100=93.46（万元），2X23年支付租金100万元及确

8、认财务费用：财务费用=93.46x7%=6.54（万元）应分摊的未确认融资费用为：124300（6.54/37.57）=21638（元）借：财务费用65400贷：长期应付款65400借：长期应付款IoOOOOO贷：银行存款IooOOOO借：财务费用21638贷：未确认融资费用216382X23年末长期应付款科目账户余额为：93.46+6.54-100=0未确认融资费用科目账户余额为：124300-60777-41885-21638=0所得税处理对于售后租回业务的企业所得税处理，应视其是否构成融资性售后回租分别处理。关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2

9、010年第13号）规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201336号）文，附件1营业税改征增值税试点实施办法附销售服务、无形资产、不动产注释中规定，融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。从以上文件规定中可以看出，税法对融资性售后回租”的界定，需要把握以下三个

10、特点：第一，限制条件。受让方（出租方）必须是经批准从事融资租赁业务的企业；第二，商业目的。转让方（承租方）以融资为目的；第三，交易结果。资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。属于融资性售后回租”业务的所得税处理，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。不构成融资性售后回租”业务的所得税处理，需要将售后租回业务拆分为购销与租赁两项业务，并分别按照普通购销与租赁业务的进行税务处理即可。