经济法基础第四章 税法概述及货物和劳务税法法律制度.docx

《经济法基础第四章 税法概述及货物和劳务税法法律制度.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《经济法基础第四章 税法概述及货物和劳务税法法律制度.docx（8页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、经济法基础-第四章税法概述及货物和劳务税法法律制度税收法律关系主体征税主体海关1海关，其主要负责下列税收的征收和管理：（1）关税（2）船舶吨税2.进口环节的增值税、消费税由海关代征国家各级税务机关除由海关征收和委托海关代征的税种外，其他税种由税务机关负责征收纳税主体履行纳税义务的人客体指主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象内容指主体所享受的权利和所应承担的义务税法要素税法要素要点纳税义务人1 .纳税义务人：依法直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织2 .扣缴义务人：税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位征税对象1 .也称课税对象，是税收法律关系的客体2 .不同的

2、征税对象是区别不同税种的重要标志税率我国现行税法规定的税率：1 .比例税率2 .累进税率（1）全额累进税率（我国目前不采用）（2）超额累进税率（3）超率累进税率3 .定额税率计税依据1 .从价计征：以计税金额为计税依据2 .从量计征：以征税对象的重量、体积、数量等为计税依据纳税环节纳税环节主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税期限包括纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体申报缴纳税收的地方税收优惠1 .减税和免税2 .起征点：征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就

3、其全部数额征税3 .免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款法律责任税法中的法律责任包括行政责任和刑事责任增值税的征税范围（一）一般规定税目子税目备注销售、进口货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内销售劳务有偿提供加工、修理修配劳务销售服务交通运输服务1 .陆路运输服务2 .水路运输服务3 .航空（天）运输服务4 .管道运输服务【注意1水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务【注意2航空运输的湿租业务，属于航空运输服务【注意3】出租车公司向使用本公司自有出租车的司机收取的管理费用，按照陆路运输缴纳增值税【注意4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值

4、税邮政服务1.邮政普通服务；2.邮政特殊服务；3.其他邮政服务电信服务基础电信服务通话；出租宽带增值电信服务短信；互联网介入；卫星电视信号落地转换建筑服务1 .工程服务2 .安装服务3 .修缮服务4 .装饰服务5 .其他建筑服务【注意】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税金融服务1 .贷款服务2 .直接收费金融服务3 .保险服务【注意1】融资性售后回租取得的收入，按照贷款服务缴纳增值税【注意2】以货币资金投资收取的固定利润或4.金融商品转让者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税现代服务1 .研发和技术服务

5、2 .信息技术服务3 .文化创意服务4 .物流辅助服务5 .租赁服务6 .鉴证咨询服务7 .广播影视服务8 .商务辅助服务【注意1租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务。但不包括融资性售后回租(按贷款服务缴纳增值税)【注意2】将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税【注意3车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)按照不动产经营租赁服务缴纳增值税生活服务包括文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务销售无形资产、不动产无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无

6、形资产不动产【注意11单独转让土地使用权按销售无形资产缴纳增值税；【注意2在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税(二)视同销售1视同销售货物(1)代销业务将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物。(2)货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。(3)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；(4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(5)将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；(6)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；(7

7、)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。【总结】货物来源用途是否视同销售货物自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费视同销售货物用于投资、分配、赠送购进的货物用于集体福利、个人消费不视同销售货物用于投资、分配、赠送视同销售货物2.视同销售服务、无形资产或不动产视同销售不视同销售视同销售服务、无形资产或不动产(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形(1)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务(2)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务(3)

8、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，用于公益事业或者以社会公众为对象的(三)混合销售VS兼营关键界定标准税务处理混合销售项销售行为同时涉及货物和服务，二者有从属关系按主业计税销售货物或销售服务兼营同一纳税主体，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系(可以同时发生，也可以不同时发生)分别核算，分别计税未分别核算从高适用税率(征收率)计税特例销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务不属于混合销售分别核算，分别计税(四)不征税情形1.非营业活动(1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或

9、者行政事业性收费。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。2.非境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。3 .存款利息。4 .被保险人获得的保险赔付。5 .房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。6 .在资产重组过程

10、中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。7 .纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。增值税的税率与征收率1.增值税税率税率档次业务基本税率13%(1)销售或者进口货物(税法规定适用低税率的除外)(2)销售加工、修理修配劳务(3)销售有形动产租赁服务低税率9%(1)粮食等农产品(各种植物、动物的初级产品)、饲料、化肥、农药、农机、

11、农膜(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、食用植物油、食用盐(3)图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物(4)二甲醛(5)国务院规定的其他货物交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权低税率6%增值电信、金融、现代(除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外)、生活服务，销售无形资产(除转让土地使用权外)2彳正收率种类具体内容3%小规模纳税人除特殊的销售行为(如销售旧货、自己使用过的固定资产、转让出租不动产、土地使用权、劳务派遣、安全保护)，及进口货物外的应税行为一般纳税人应当按3%寄售代销、死当销售可选择按3%自产货物：水、

12、电、生物制品公共交通运输服务；动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务；文化体育服务【注意】选择简易办法后，36个月内不得变更5%(1)一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易方法计税的，按照5%的征收率征收增值税(2)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税(3)房地产开发企业(一般纳税人)销售自行开发的2016年4月30日前开工建设的房地产项目(老项目)，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税(4)纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，按照

13、5%的征收率征收增值税3.3%征收率减按2%征收纳税人销售对象的具体情况计税公式一般纳税人销售自己使用过的物品固定资产(不动产除外)属于按规定不得抵扣且未抵扣过进项税的应缴纳的增值税;含税售价(1+3%)X2%按规定可以抵扣进项税销项税额=含税售价(1+适用税率)X适用税率固定资产以外的其他物品销项税额=含税售价(1+适用税率)X适用税率销售旧货(1)从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车：应纳税额二含税销售额(1+0.5%)0.5%(2)其他二手物品：应缴纳的增值税二含税售价(1+3%)2%小规模纳税人其他个人销售自己使用过的物品免征增值税其他小规模纳税人销售自己使用过的设备等固定资产(不动产除外)应缴纳的增值税;含税售价(1+3%)X2%销售旧货(1)从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车：应纳税额;含税销售额(10.5%)XO.5%(2)其他二手物品：应缴纳的增值税二含税售价(1+3%)X2%销售自己使用过的固定资产以外的其他物品应缴纳的增值税二含税售价(1+3%)3%