稽查个人所得税中的优化税负会计处理.docx

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1、个人所得税筹划方案个人所得税的避税与反避税主要是检查个人工资、薪金收人所得，个体工商户生产、经营所得，取得利息、股息、红利所得，劳务报酬所得。（一）工资、薪金所得的检查工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。对个人工资、薪金所得检查，应注意以下几个方面：Q）注意检查应付职工薪酬账户。应付职工薪酬账户核算应付给职工个人的各种工资、奖金、津贴等。检查时应根据会计记账凭证,核对各种津贴、补贴、奖金的发放是否正确。（2）注意检查应付福利费账户。检查有无通过该账户发放现金和实物。对发放的实物应折合为现金计入个人工资、

2、现金所得。(3)检查管理费用、销售费用账户，检查企业有无将管理部门、销售部门人员的奖金、补贴计入该账户，从而不计入应付职工薪酬账户，偷逃个人所得税。(4)检查企业往来账户，检查企业有无通过往来账户，私设小金库而乱发奖金和实物。(5)检查盈余公积、利润分配账户，检查企业有无从该账户中提取奖金，不通过应付职工薪酬科目。工资、薪金所得检查，主要是检查企业的工资费用，即人工费。在个人所得税工资、薪金检查中，还要注意检查企业是否按规定时间代扣代缴了个人所得税，主要通过检查企业应交税金一一应交个人所得税账户，借方累计发生额为实际缴纳的个人所得税，贷方累计发生额为本期实际扣缴的税额，贷方余额为已扣尚未缴纳的

3、金额。（二）个体工商户生产.经营所得的检查个体工商户生产、经营所得是指个体工商户、个人独资企业和合伙企业从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的收入。（1）对个体工商户检查个体工商户，其生产经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。收入的确认原则按权责发生制原则处理。允许扣除的成本、费用、损失和税金要严格按照个体工商户个人所得税计税办法（试行）的规定，确定税前扣除标准。对个体工商户检查，

4、应注意以下几个方面：税前扣除项目检查个体工商户在生产经营中的借款利息支出，超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，不得扣除。个体工商户发生的与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除;对修理费用发生不均衡或数额较大的，应分期扣除。个体工商户以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以据实扣除；对以融资租赁方式租入固定资产的租赁费不得直接扣除，但可按规定提取折旧。个体工商户实际发生的与生产经营有关的业务招待费，在其收入总额的5%。以内据实扣除。个体工商户发生的公益性救济捐赠在应纳税所得额30%以内的部分允许据实扣除超过部分不得扣除，个体工商户直接给受益人的捐赠不得扣除。资本性支出、被没收

5、财物、支付的罚款、实收的滞纳金、各种赞助支出、分配给投资者的股利不得在税前扣除。应纳税额检查企业在年度中间开业，或由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。在计算应纳税所得额时，应换算为全年应纳税所得额进行计算；按月预缴所得税时，也应换算为全年应纳税所得额，计算当月应纳所得税额。投资者来源于境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，按照个人所得税法，可以扣除已在境外缴纳的所得税。(2)对个人独资企业和合伙企业检查税法规定，个人独资企业和合伙企业从2000年1月1日起不再征收企业所得税。对个人所得税的征收检查，应注意以下几个方面：企业实际发生

6、的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。纳税年度内发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售收入15%的部分，据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。这项规定是指广告费和业务宣传费之和不超过当年销售（营业）收入的15%。各种准备金的计提不得扣除。纳税年度内发生的业务招待费，在规定范围内，据实扣除;个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0o个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入总额,而应

7、作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按利息、股息、红利所得计算缴纳个人所得税。投资者兴办两个或两个以上的个人独资企业，应以所有企业的应纳税所得总额确定适用税率，用本企业的应纳税所得额计算应缴税款，办理汇算清缴。具体计算方法为：投资者合计应纳个人所得税=所有企业应纳税所得总额X适用税率-速算扣除数企业应纳个人所得税=投资者合计应纳个人所得税本企业应纳税所得额所有企业应纳税所得总额T（三）利息、股息.红利所得的检查利息、股息、红利所得是指个人拥有债权股权而取得的利息、股息和红利所得。利息一般是指存款、贷款和债券的利息；股息是指个人拥有股权而取得的公司、企业分红，按照一定比率派发的每股息金；红

8、利是指根据公司、企业应分配的超过股息部分的利润，按股派发的红股。税法规定，利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用。这里每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利，应以派发红股的股票票面金额为收入额。利息、股息、红利所得检查，应注意以下几个方面：Q)企业向职工或其他个人集资，支付的利息应按规定代扣代缴个人所得税。(2)对企业向参股的职工或其他个人支付的股息、红利收入，均按全额扣缴个人所得税。(3)单位为个人负担全部或部分个人所得税,应将支付额作为不含

9、税收入换算成含税收入后，再计算应纳税额。T(四)劳务报酬所得的检查劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。这里减除费用是指每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次收入在4000元以上的，定率扣除20%的费用。税法规定，凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目取得连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，计算应纳税额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对取得劳务报酬检查，应从分析个人纳税申报表开始，结合申报人的职业、专业进行核实，对代扣代缴单位的纳税申报，认真查核，有无存在漏缴的情况。检查的方法，对劳动报酬所得，主要检查从事第二职业的个人；对稿酬所得，主要检查出版社、书刊杂志社的纳税申报；对特许权使用费所得，主要检查有特别专业和贡献的科技人员，检查专利局的纳税申报；对财产转入收入、财产租赁收入所得，专业检查土地管理局和房地产开发公司的纳税申报。