水果店的会计财务处理.docx

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1、账务处理水果店的财务处理实务中，企业为营销打单经常进行充卡送余额的活动，客户出于享优惠占便宜的考量经常发生此类业务，比如某水果店中秋节推出：充IOOoo送1000,充5000送450,充3000送200,充2000送120,充1000送50的优惠活动,某企业充值1万元实得一张余额为I1OOO元的购物卡。在此业务活动中，双方如何进行正确财税处理？充值金额充值金银赌送余实际到账IoOO元50元1050元2000元120元2120元3000u200元3200元5000元450元5450元IoOOo元IOOO元I1OOO元原则上正确的财税处理如下业务实质分析：充IOOOO送IoOo的充值金额，意味着消

2、费者在后期消费时可以消费金额I1OOo元而实际支付IOOoO元，相当于享受折扣1000元，折扣率=IOOO0/(10000+1000)=90.9091%,相当于约打了9.1折。(-)水果店的财务处理1、收到充值款时：(1)执行小企业会计准则借：银行存款IoOOO贷：预收账款10000(2)执行新收入准则的借：银行存款10000贷：合同负债9174.31(增值税税率：9%)应交税费-待转销项税额825.69(重点提示：在充值时，消费者实际支付10000,但得到充值卡的余额为I1OoO元企业给消费者按照实际支付金额开具IOOOO的预付卡不征税发票。)2、水果店在企业实际消费时的财务处理假定消费者持

3、卡消费5000(卡中还剩余充值金额6000),企业的实际收入(含税)=500090.9091%=4545.45元，不含税金额=4545.45109%=4170.14元。按照权责发生制配比性原则进行处理。（1）执行小企业会计准则的会计分录：借：预收账款4545.45贷：主营业务收入4170.14应交税费-应交增值税（销项税额）375.31（2）执行新收入准则：借：合同负债4170.14贷：主营业务收入4170.14同时，确认增值税纳税义务发生：借：应交税费-待转销项税额375.31贷：应交税费-应交增值税（销项税额）375.31（二）购卡企业的财务处理1企业在支付预付卡款项时：（1）小企业会计准

4、则甲：预付账款10000乙：银行存款IoOOO（重点提示：取得水果店开具的不征税发票，在税前扣除中实务中存在争议）（2）执行新企业会计准则借：合同资产IOOOO贷：银行存款IOoOO（重点提示：因无法取得增值税进项税发票，无进项税可以抵扣。）2、购卡企业实际消费时：借：管理费用（假设用于客户招待）4545.45贷：合同资产/预付账款4545.45（重点提示：购卡企业同样按照权责发生制配比性原则进行财税处理，因已取得水果店开具不征税发票，无法再次取得开具的正式发票。税前扣除在实务中存在争议，原则上不能税前扣除，即使实现了税前扣除，如果年度内卡内余额未消费完，实际取得预付卡发票IOOOO元，按照配

5、比性原则，年度内实际应扣除金额为4545.45元，发票金额与税前扣除金额不一致，在一定程度上是按照实际消费据实扣除，税务机关一般不予认可）实务中的错误的财税处理案例鉴于实务中，水果店开具预付卡不征税发票可能面临的纳税申报系统比对异常需要解释说明的，采购企业可能面临的无法税前扣除的风险、实务中一张卡可能频次消费导致在财税核算每次核算比较麻烦，预付卡消费管理与企业进销存软件在功能匹配在管理上存在难度等问题，实务处理中，部分企业将预付卡业务变通为正常的销售业务进行处理，收到预付卡时，不进行开票处理，待实际消费时，按照消费金额进行财税处理，同时对于充卡送的余额部分，一次性进行了费用化处理。其实是不符合

6、业务实质和财税处理规范的。比如某企业就以上业务财税处理如下：（-）水果店的财务处理1水果店收到充值款时借：银行存款IoOOO销售费用IOOO贷：预收账款I1OOO（重点提示：此处理与实际业务实质不符，本身存在错误,销售费用和预收账款不可能同时增加，后续财税处理在此基础上必然会偏离正确航道，引发财税风险）2、执行新收入准则的借：银行存款10000销售费用IOOo贷：合同负债10091.74（增值税税率：9%）应交税费-待转销项税额908.26（重点提示：在充值时，消费者实际支付10000,但是在充值卡充入IIOOO的金额，充值时不开具不征税发票，而是待购卡客户实际消费时开具正式增值税发票，只能向

7、消费者出具充值卡消费记录。）3、购卡企业实际消费时假定消费者持卡消费5000元，（卡中还剩余额6000（1）执行小企业会计准则的会计分录：借：预收账款5000贷：主营业务收入4587.15应交税费-应交增值税（销项税额）412.84（2）执行新收入准则：借：合同负债5000贷：主营业务收入5000同时，确认增值税纳税义务发生：借：应交税费-待转销项税额412.84贷：应交税费-应交增值税（销项税额）412.84（重点提示：正常开具正式专用发票5000元（含税金额）,满足了采购企业税前扣除、增值税进项抵扣的问题、但实际上存在向客户虚开发票的问题，最终会导致客户实际支付10000元，但取得IiOO

8、O元的增值税发票，存在虚开发票的问题，还会导致水果店多交增值税，交了冤枉税，另外，直接将赠送余额计入销售费用，实际上也虚增了费用，在一定程度上会引发企业所得税纳税风险）（二）购卡企业的财务处理1购卡企业在支付预付卡款项时：（1）执行小企业会计准则甲：预付账款10000乙：银行存款IoOOO（2）执行新企业会计准则借：合同资产IOOOO贷：银行存款IoOOO（重点提示：取得水果店开具的不征税发票，不要求水果店开具预付卡不征税发票。实际消费时要求企业开具正式发票）2、购卡企业实际消费时：借：管理费用（假设用于客户招待）5000贷：合同资产/预付账款5000（重点提示：因实际支付IOOoO元，但最终

9、可能会取得HOOO元发票，同样存在虚开发票虚抵进项税的问题，以上业务下账务处理上无法平账；企业税前扣除存在虚增费用的风险）综上分析，实务中，财税处理应理清业务实质，遵循财税政策规定，切忌为简化工作自作聪明，主观玩弄财税政策，人为设计财税处理，导致业务、财务、税务处理存在矛盾，最终导致企业不仅多交冤枉税，还会引发一系列财税风险，以上看似不可思议的财税处理在现实中确是真实存在的，这是需要引起大家重点注意。由于水果超市店经营品种多，主营方式为零售，日常核算比较烦琐，因此，根据财务核算应执行售价核算，具体操作如下：一、主营业务核算1商品购进时，由采购人员根据购货发票填制商品验收单（入库单），商品验收单

10、（入库单）要有水果超市店负责人、商品验收人、采购人、微机录入人、主管会计签字，进货单金额应与微机录入单进金额一致，出纳根据手续完备的原始单据予以付款并填制记账凭证，会计分录：借：库存商品（验收单售价合计）贷：库存现金（银行存款、应付账款）商品进销差价（验收单进销差价合计）2、商品销售时，根据每日电脑提供的销售统计表及收银员收款统计表同收银员实际交款单核对，会计分录：借：库存现金（银行存款、应收账款）贷：主营业务收入（按电脑提供的销售统计表）对电脑提供的收银员收款统计表同收银员实际交款单有差额的，长短宽部分应挂其他应（收）付款借项或贷项。3、月末根据计算出来的进销差价率计算进销差价，差价计算单要

11、有计算人及复核人签字。进销差价率=（上期进销差价期末余额+本期进销差价发生额）/（上期库存商品期末余额+本期库存商品发生额）*100%本期进销差价=本期主营业务收入X进销差价率根据进销差价计算单作会计分录：借：商品进销差价贷：主营业务成本4、月末主管会计计算应该交纳的增值税（假定是小规模纳税人）小规模增值税=本期主营业务收入X3%会计分录为：借：主营业务收入贷：应交税费一应交增值税其他税费计算及会计分录：城市维护建设税=本期增值税X7%教育费附加=本期增值税X3%地方教育费=本期增值税X2%（根据各地实际情况计算）借：营业税金及附加城市维护建设税营业税金及附加教育费附加营业税金及附加地方教育费

12、贷：应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加应交税费应交地方教育费5、月末按售价结转销售成本借：主营业务成本（本期销售金额）贷：库存商品（本期销售金额）6、月末结转销售收入借：主营业务收入（按扣税后的主营业务收入）贷：本年利润7、月末结转销售成本及税金借：本年利润贷：主营业务成本（按扣完差价后的主营业务成本）营业税金及附加（城市维护建设税、教育费附加、地方教育费）二、其他业务核算1对于房产出租收入、其他收入，根据签定的协议按权责发生制按月入帐借：库存现金（银行存款、预收帐款）贷：其他业务收入（预收帐款）房产出租收入其他业务收入出售包装物收入其他业务收入入场费收入2、税金计算及会计分录：

13、营业税=其他业务收入X5%房产税=其他业务收入X12%城市维护建设税=本期营业税X7%教育费附加=本期营业税3%地方教育费=本期营业税X2%（根据当地实际情况）会计分录借：营业税金及附加营业税营业税金及附加城市维护建设税营业税金及附加教育费附加营业税金及附加地方教育费管理费用房产税贷：应交税费应交营业税应交税费应交房产税应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加应交税费应交地方教育费三、月末结转利润借：其他业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加管理费用四、水果超市店应坚持定期盘点制，根据盘点结果生成盘点单，并将盘点单上报公司，盘点单要有理货员、店长、微机录入人、会计、监点人签字。