注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试一-第一章-制定审计工作.docx

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1、注册会计师-职业能力综合测试-第七部分职业能力综合测试-第一章-制定审计工作问答题1.继2义17年度后，ABC会计师事务所再次承接了甲公司2X18年度财务报表审计业务，ABC会计师事务所在（江南博哥）确定审计重要性时，做出下列判断：（1）判断某事项是否重大，不但需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，而且需要考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。（2）特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平是在决定对特定交易类别、账户余额和披露实施审计程序时确定的。（3）财务报表整体的重要性将决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，因此一经确定不可调整。（4）经初步了解，甲公司目前处于微利的状态，因此

2、注册会计师决定以业务的税前利润为基准确定重要性。（5）经初步了解，甲公司的经营规模较上年度没有发生重大变化，注册会计师使用了替代基准确定了2X18年的重要性水平为350万元，2X17年确定的重要性水平为300万元。（6）鉴于在2义17年财务报表审计过程中甲公司的内部控制运行有效，因此在确定2X18年财务报表审计实际执行的重要性时，注册会计师可以考虑选择较高的百分比。要求：根据资料（1）（6）,假定不考虑其他因素，逐项指出上述判断是否恰当，并简要说明理由。正确答案：（1）不恰当。（0.5分）理由：由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

3、。（1分）（2）不恰当。（0.5分）理由：在审计开始时，就需要确定特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平，而不是在执行具体审计程序时确定。（1分）（3）不恰当。（0.5分）理由：在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。（1分）（4）不恰当。（0.5分）理由：如果企业处于微利状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果，可以考虑采用过去35年经常性业务的平均税前利润或营业收入、总资产等财务指标作为基准。（1分）（5）不恰当。（1分）理由：被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的

4、重要性。（1分）（6）恰当。（1分）理由：连续审计中，以前年度的内部控制运行有效，在确定实际执行的重要性水平时，可以选择较高的百分比。（1分）问答题2.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2019年1月继续聘请ABC会计师事务所审计其2018年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计计划环节撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）经初步了解，2018年度甲公司及其环境发生重大变化，重大错报风险较高，注册会计师拟确定较低的重要性水平，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。（2）甲公司因关闭了某地一办事处，于2018年10月注

5、销了该地的银行存款账户，A注册会计师拟不再函证该银行账户。（3）甲公司地处东北，经了解，因考虑到下雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此A注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。（4） 2017年度ABC会计师事务所审计甲公司针对特别风险的控制时，信赖了甲公司内部控制，并进行了控制测试，经了解该控制本期未发生变化，本年度不打算再进行测试，依赖去年审计获取的审计证据。（5） A注册会计师预期甲公司其他内部控制运行有效，因此决定主要利用询问、观察、检查、穿行测试、重新执行等程序，测试控制运行的有效性。要求：针对上述事项（1）至（5）,逐项指出A注册会

6、计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。正确答案：（1）不适当。重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。（2分）（2）不适当。A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。（2分）（3）不适当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。（2分）（4）不适当。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。（2分）（5）不适当。穿

7、行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。（2分）问答题3.中欣贵金属股份有限公司（以下简称“中欣公司”）成立于20X7年，专业从事白银等贵金属现货及其提供电子交易平台、贵金属投资管理及咨询服务等业务。北京哲诚会计师事务所负责审计中欣公司2义18年度财务报表，指派石伟担任中欣公司财报报表审计项目合伙人。在对存货实施相关审计程序时，注册会计师拟利用专家实施监盘。要求：针对拟利用专家的工作，回答以下问题：（1）在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素有哪些。（2）在利用专家工作时，如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应采取的措施包括哪些。正确答案：（1）在确定是否利用专

8、家的工作时，注册会计师可能考虑的因素：管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。（1分）事项的性质和重要性，包括复杂程度。（1分）事项存在的重大错报风险。（1分）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。（1分）（2）如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见。（2分）根据具体情况，实施追加的审计程序。（2分）如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序，或者通过雇佣、聘请其他专

9、家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。（2分）问答题4.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师任项目合伙人。A注册会计师在对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试。资料一：（1）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（2）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。资料二：注册会计师在审计中发现了甲公

10、司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现的所有缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。要求：（1）针对资料一，请逐项指出上述事项中，内部控制是否存在缺陷，如存在，说明理由并提出改进建议。（2）针对资料二，指出不恰当之处，简要说明理由。正确答案：（1）第（1）项存在缺陷。理由：由财务部门职员王某一个人登记销售收入和应收账款明细账。建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离。（3分）第（2）项存在缺陷。理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的

11、人员寄发对账单。（3分）（2）口头阐述的方式不恰当。注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。（2分）将发现的所有缺陷情况均予以沟通不恰当。注册会计师与治理层和管理层沟通的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷，而非所有缺陷情况。（2分）问答题5.甲公司是一家上市公司，其2018年度财务报表由ABC会计师事务所进行审计，2019年甲公司改聘了EFG会计师事务所。在2019年财务报表审计业务执行的过程中，遇到下列事项：（1）在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑内部审计的组织地位、客观性、

12、职业谨慎、薪酬、采用的审计方法以及专业胜任能力。（2）注册会计师在审计过程中保留了甲公司财务报表的草稿，并将其归入审计工作底稿。（3）在接受委托后，根据工作需要EFG会计师事务所直接与ABC会计师事务所取得了联系，要求查阅ABC会计师事务所的工作底稿，ABC会计师事务所同意其请求。（4）甲公司地处东北，经了解，因该年降雪严重，部分露天存放的存货被积雪覆盖，考虑到天寒地冻，监盘不便，因此注册会计师拟不对这部分存货实施监盘，转而执行其他审计程序。（5）经过审计，EFG会计师事务所决定对甲公司财务报表出具无保留意见的审计报告，并在审计报告中增加其他事项段说明其意见部分地依赖ABC会计师事务所的工作。

13、要求：针对下列第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。正确答案：（1）不恰当。在确定是否可以利用内部审计工作时无需考虑其薪酬问题。（2分）（2）不恰当。审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。（2分）（3）不恰当。在接受委托后的沟通，也应当征得甲公司的同意。（2分）（4）不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（2分）（5）不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审

14、计结论负责。不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。（2分）问答题6.乾坤会计师事务所注册会计师李佳负责对常年审计客户长江公司218年度财务报表进行审计，其撰写的总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘录如下：（1）因对长江公司内部审计人员的专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。（2）总体审计策略一旦制定不得修改。（3）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。（4）因审计工作时间紧张，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。要求：针对上述事项（1）至（4）,逐项指出注册会计师李佳拟定的计划是否恰当，

15、如存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。正确答案：（1）事项（1）恰当。（2分）（2）事项（2）不恰当。（1分）理由：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是持续的、不断修正的过程，贯穿于审计业务始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。（1分）改进建议：制定审计计划后，随着对被审计单位了解的深入及审计工作的进展，必要时，对审计计划进行修改。（1分）（3）事项（3）恰当。（2分）（4）事项（4）不恰当。（1分）理由：注册会计师应实施存货监盘程序，不能因时间紧张而省略必要的审计程序。（1分）改进建议：由注册会计师到现场实施存货监盘程序。（1分）问答题7.注册会计师陈阳负责对常年审计客户甲公司2X18年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解2X18年年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）在制定审计计划时，注册会计师陈阳根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2X18年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。（3）在总体审计策略中，需要考虑是否需要实施项目质量复核。（4）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施