中级会计实务第十八章资产负债表日后事项.docx

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1、中级会计实务第十八章资产负债表日后事项内容框架1资产负债表日后事项概述2 .资产负债表日后调整事项3 .资产负债表日后非调整事项本章是全书重要章节，综合性较强，难度较大。在考试中既可以单独出客观题，也可以与或有事项、资产减值、销售退回和前期差错更正等内容结合，并且可以结合所得税因素考查主观题；在近几年考试中，客观题侧重考核资产负债表日后事项的类别界定；主观题侧重考查调整分录的编制和报表项目的调整等内容。第一节资产负债表日后事项概述知识点：资产负债表日后事项概念界定资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，但不是全部事项。资产负债表日是指会计年度末和会计中期

2、期末；财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。日后事项期间确定般报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对处公布的且鹭特殊财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告时外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批迤财务报告对外公布的日期为截止日期。内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后韭调整事知识点：资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（事项发生于日后，情况存在于日前）调整事项特点1资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情

3、况,但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。2.资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步证据,证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整,并据此调整报表相关项目。典型事例（1）资产负债表日后诉讼案件结案（需要调整或确认一项负债）（2）资产负债表日后取得确凿证据（表明某项资产减值或调整减值）（3）资产负债表日后进一步确定（购入资产成本或售出资产收入）（4）资产负债表日后发现（财务报表舞弊或差错）提示：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务报

4、告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响的事项。资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【拓展】为什么提取盈余公积属于调整事项？一按砥规定，公司分配当年税后利润时,应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，星资产负债表日已经存在的义务,【解容】满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间M心提取时，应作为日后调整事项来处理：工拓屣】卜什么在费产负偻表日

5、后期间分暴的现金股利和股票股利于非W!事资产负债表日后，企业后定利涸分配方案,拟分应釐亩粒疝N爰瓶福利润的行为，并不会致使企业在责产负停表日好或现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业螯者负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在.不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为韭调整事项.11提示：在确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的,资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据,应当作为调整事项进行处理。特别注意：日后期间签订的债务重

6、组协议，属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项知识点：调整事项的处理原则和具体运用调整事I项会计税前调整1 .涉及损益的项目通过“以前年度损用调整“科目核算；2 .涉及利润分配的项目直接在“利洞分怛”科目核算；3 .不涉及损益和利润分配的项目，直接调整相关科目。处理原则2所得:；税的调整当期汇算清缰前,调整报告年度的应交所得税;汇算清缴后,调整本年度的应交所得税。递延根据具体情况来判断确认或者转回递延所得税。调整事:留存收益将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一一未分配利润”科目，相应的调整“盈余公积”科目.项会计处理原则4报表项目调整(1)调整报告年度财务报表项目的期末数或本年

7、发生数;(2)调整主年度财务报表项目的期初数或上年发生数;(3)上述调整涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整；(4)凡涉及货币资金的均属当期，不调整报告年度报表项目.f展设日后事项发生在2018年2月1日,2017年财务报表批准报出日为2018年4司30日。续表调卜贫产负，费表调整2017年资产负债表项目的期末数，包括，有关资产负债所有者权益项目、应交所得税(递延所得税资产或负债)、盈余公积和未分配利润。整报表项目举例)*iRJ润表姆的017库利涧表项目的本年数,包括，收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。天有者又益变力表调整2017年所有者权益变动表“净利润、提取盈余公积”项目中的本年数

8、.牌整2018年资产负债表期初数，按2017年12月31日调整后数字填若。【拓展】如果法院判决在所得税汇算清缴之后呢？【解答】【承前例】(1)如果判决结果为400万元，不调整当期所得税，但是，应该确认递延所得税资产25万元；(2)如果判决结果为300万元，不调整当期所得税，也不确认递延所得税资产；(3)如果判决结果为200万元，不调整当期所得税，但是，应该反冲递延所得税资产25万元。假如甲公司已经对应收账款计提了坏账准备。(1)调整营业收入;(2)调整营业成本;(3)调整坏账准备;(4)调整当期所得税；(5)调整递延所得税；(6)调整留存收益。假如销售退回发生在汇算清缴之后且未计提坏账准备。(

9、1)调整营业收入；(2)调整营业成本；(3)调整留存收益。假如销售退回发生在汇算清缴后且已经计提坏账准备。(1)调整营业收入；(2)调整营业成本；(3)调整坏账准备；(4)调整递延所得税；(5)调整留存收益。【拓展】日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项与前期差错更正交叉的业务，应按资产负债表日后调整事项的原则来处理，即调整报告年度报表的相关项目，而不是调整本期年度报表的期初留存收益。第三节资产负债表日后非调整事项知识点：非调整事项的处理原则和方法资产负债表日后发生的非调整事项,是表明资产负债表日后发生的情况的事项，处理原与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有

10、的非则调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以报露。材理方资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中避每项重要的资产贺标;万表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成典的影盛无法作出法吊计的，应当说明原因。E日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（二）日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（三）日后因自然灾害导致资产发生重大损失（四）日后发行股票和债券以及其他巨额举债日后资本公积转增资本（六）日后发生巨Si亏损（七）日后发生企业合并或处置子公司（A）日后企业利润分配方案中方分配的以及经审议批准宣告发建的现金股利或aI本章小结资产负债表日后事项界定;调整事项的会计处理；非调整事项的会计处理。