第69讲_或有事项会计的具体应用和列报.docx

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1、第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁【教材例13-4 20X8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20X8年12月31日， 公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得 赔偿金额1 900 OOO元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙 公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 OOO元至2 000 OOO元之间的某一金额，而且这个区间 内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 OOO元。【分析】此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20X8年12月3

2、1日的报表附注中披露或有资产1 900 000 元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 600 000+2 000 000） /2=1 800 000 （元）同时在20X8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用一一诉讼费30 000营业外支出1 770 000贷：预计负债一一未决诉讼1 800 000【提示】对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理: 第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实 际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债

3、之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。【举例】2X19年12月31日计提相关预计负债1 000万元：（合理预计）借：营业外支出1 OoO贷：预计负债1 OOo2X20年5月31日实际发生诉讼损失IIOO万元：借：预计负债1 Ooo营业外支出100贷：银行存款IIOO第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失， 但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大 会计差错更正的方法进行处理。【举例】2X19年12月31日计提相关预计负债600万元：（未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失）借：营业外

4、支出600贷：预计负债6002X20年5月31日实际发生诉讼损失IIOO万元：借：预计负债600以前年度损益调整营业外支出500贷：银行存款IIOO第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而 未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。【举例】2X19年12月31日因确实无法合理预计，未确认预计负债。2X20年5月31日实际发生诉讼损失IlOO万元：借：营业外支出1 100贷：银行存款IIOO第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日 后事项的有关规定进行会计处理。二、债

5、务担保【教材例13-5】20X7年10月，B公司从银行贷款人民币20 000 Ooo元，期限2年，由A公司全额担保； 20X9年4月，C公司从银行贷款美元1 OOOOOO元，期限1年，由A公司担保50%； 20X9年6月，D公司通 过银行从G公司贷款人民币10 000 Ooo元，期限2年，由A公司全额担保。截至20X9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以 往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。【分析】本例中，对B公司

6、而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就 C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保 形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在20X9年12月31日编制财务报表时，应当在 附注中作相应披露。三、产品质量保证产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。为此，企 业应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。【教材例13-6】沿用【例13-2】的资料，甲公司20X8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预 计负债一一产品质量保证”科目2

7、0X7年年末余额为30 OOO元。【分析】本例中，20X8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：(1)确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用一一产品质量保证900 000贷：预计负债产品质量保证900 000(2)发生产品质量保证费用(维修费)：借：预计负债产品质量保证850 000贷：银行存款或原材料等850 000“预计负债产品质量保证”科目20X8年第一季度末的余额为：30 000900 000-850 000=80 000 (元)预计负债一产品质量保证30 000900 000850 OOO80 000【提示】在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的

8、实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债一一产品质量保证” 余额冲销，不留余额；第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计 负债一一产品质量保证”余额冲销，不留余额。四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。 其中，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同不属于 或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同是指履行合同义务不可避

9、免发生 的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与 未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：（一）与亏损合同相关的义务是否确认预计负债1 .如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负 债；2 .如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流 出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。（二）与亏损合同相关的义务满足预计负债确认条件时如何确认预计负债1 .待执行合同变为亏损合同时，合同存在

10、标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损 失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计 负债。【例题】甲公司2X19年12月10日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2X20年5月31日以每件0. 3 万元的价格向乙公司提供A产品5 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。2 19年12月31日，甲公司库存A产品5 000件，成本总额为1 800万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 600 万元。假定甲公司销售A产品不发生销售费用及其他税费。【答案】甲公司履行合同将发生的损失=1 800-5 000X0

11、. 3=300 （万元）；甲公司不履行合同将发生的损失=支付的违约金5 000X0. 3 X 10%+存货减值损失（1 800-1 600） =350 （万 元），所以甲公司应选择履行合同。会计处理如下：借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300【例题】甲公司2X19年12月10日与乙公司签订不可撤销合同，约定在2X20年5月31日以每件0. 3万 元的价格向乙公司提供A产品5 OOO件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。2X19 年12月31日，甲公司库存A产品5 000件，成本总额为1 800万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 700 万元。假定甲公司销售A产品

12、不发生销售费用及其他税费。【答案】甲公司履行合同将发生的损失=I 800-5 000X0. 3=300 （万元）；甲公司不履行合同将发生的损失=支付的违约金5 000X0. 3 X 10%+存货减值损失（1 800-1 700） =250 （万 元），所以甲公司应选择违约。会计处理如下：借：营业外支出150贷：预计负债150借：资产减值损失100贷：存货跌价准备1002 .待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应 当确认为预计负债。【例题】甲公司2X19年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2X20年5月31日以每件0. 3万 元的价格

13、向丙公司提供B产品5 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合 同时B产品尚未开始生产，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本每件 0. 32万元。【答案】甲公司履行合同将发生的损失=5 OOOX (0.32-0.3) =100 (万元)；甲公司不履行合同将发生的损失=5 000X0. 310%=150 (万元)，所以甲公司应选择履行合同。会计处理如下：确认预计负债100万元借：营业外支出100贷：预计负债100待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本借：预计负债100贷：库存商品100【例题】甲公司2X19年12月10日与丙公

14、司签订不可撤销合同，约定在2X20年5月31日以每件0. 3万 元的价格向丙公司提供B产品5 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合 同时B产品尚未开始生产，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本每件 0. 34万元。【答案】甲公司履行合同将发生的损失=5 OOOX (0.34-0.3) =200 (万元)；甲公司不履行合同将发生的损失=5 000X0. 310%=150 (万元)，所以甲公司应选择违约。会计处理如下：确认预计负债150万元借：营业外支出150贷：预计负债150支付违约金时借：预计负债150贷：银行存款150五、重

15、组义务(一)重组义务的确认1 .重组的定义及范围重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组 的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。【提示】企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资 产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；而债务重组是债权人对债务人作出让步, 债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。2.重组义务的确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的确认条件时，才能确认预计负债。(1)企业因重组承担了重组义务同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计 划实施时间等：该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而 使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。(2)满足预计负债的确认条件企业因重组承担