第26讲_非同一控制下控股合并（2）.docx

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1、第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量【教材例7 7】A公司于20X8年3月以2 OOO万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响， A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。20X9年4月1 日，A公司又斥资25 OOO万元自C公司取得B公司另外50%的股权。假定A公司在取得对B公司长期股权投资 后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20X9年3月31日的公允价值为2 500万元 (与20X9年4月1日的公允价值相等)，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在 任何关联方关系。A公司按

2、净利润的10%提取法定盈余公积。【板书】(1) 20X8 年 3 月借：其他权益工具投资一一成本2 000贷：银行存款2 000(2) 20X8年12月31日(假定公允价值为2 200万元)借：其他权益工具投资一一公允价值变动200贷：其他综合收益200(3) 20X9年3月31日的公允价值为2 500万元借：其他权益工具投资一一公允价值变动300贷：其他综合收益300【分析】本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关 系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理(答案金额单位以万元表示)：(1)长期股权投资初始投资成本=2 50

3、0+25 000=27 500 (万元)(2)会计处理借：长期股权投资27 500贷：其他权益工具投资一一成本2 000一一公允价值变动500银行存款25 000借：其他综合收益500贷：盈余公积一一法定盈余公积50利润分配一一未分配利润450【补充】若A公司原持有B公司5%的股权于20X9年4月1日的公允价值为2 600万元，其他条件不变， 则A公司在购买日应进行如下账务处理：借：长期股权投资(25 000+2 600) 27 600贷：银行存款25 000其他权益工具投资一一成本2 000公允价值变动500盈余公积一一法定盈余公积10利润分配一一未分配利润90借：其他综合收益500贷：盈余

4、公积一一法定盈余公积50利润分配一一未分配利润450假定，A公司于20X8年3月以12 OOO万元取得B公司20%的股权(注：假定A公司取得B公司20%的股 权当日，B公司可辨认净资产公允价值为50 000万元)，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股 权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20X9年1月，A公司又斥资1 5000万元自C公司取得B 公司另外30%的股权。A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该 项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。购买日，A公司应进行以下账务处理：(1)原投资的会计处理20X8年3月借：长期

5、股权投资一一投资成本12 OOO贷：银行存款12 00020X8年12月31日借：长期股权投资一一损益调整450贷：投资收益450（2）追加投资的会计处理购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450） +15 000=27 450 （万元）借：长期股权投资27 450贷：银行存款15 000长期股权投资一一投资成本12 000损益调整450（三）投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告 但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。【区别

6、】不同方式取得的长期 股权投资包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理同一控制下控股合并借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财 务报表中账面价值的份额）应收股利贷：银行存款资本公积一一股本溢价非同一控制下控股合 井借：长期股权投资（企业合并成本，但不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）应收股利贷：银行存款不形成 控股合并借：长期股权投资（实际支付的购买价款，但不含应自被投资 单位收取的现金股利或利润）应收股利贷：银行存款（四）一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理 某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权达到控制

7、外，还会涉及自外部独立第三方 购买被合并方进一步的股权。该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本 的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位 的控制权，形成同一控制下企业合并后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合 并的交易是否同时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按照实 际支付的购买价款确定。该种情况下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中，不同部分的计量基础会 存在差异。【板书】丙公司最终控制方甲公司乙公司60%+20%=80%【小结】非同一控制下控股合并1 . 一次交换交易实现非同一控制下控股合并2 .多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并【总结】