差额征税的会计账务处理.docx

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1、会计实务差额征税的会计账务处理差额征税是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。根据增值税的计税原理，营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税在营改增后在多个行业中有所保留。下面给大家总结一下我国目前适用增值税差额征税主要有哪些行业、差额征税中允许扣除的有效凭证以及开具发票的相关要求。1目前适用差额征税的行业主要有以下这些方面：1 .金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额

2、为销售额。2 .经纪代理服务；以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。3 .融资租赁和融资性售后回租业务；以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。4 .航空运输企业；销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。5 .一般纳税人提供客运场站服务；以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。6 .旅游服务；可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费

3、、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。7 .建筑服务；提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。8 .房地产开发企业；销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。9 .销售不动产；一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。其他个人销售其取得（不

4、含自建）的不动产（不含其购买的住房）,应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。以上1-9项政策依据为营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税（2016）36号印发）第一条第三项相关规定。10 .劳务派遣服务；一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理

5、社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。n.转让2016年4月30日前取得的土地使用权；纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。12 .人力资源外包服务；纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。以上10-12项政策依据为：财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政

6、策的通知(财税(2016)47号)13 .物业管理服务中收取自来水水费；提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。政策依据：国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告（国家税务总局公告2016年第54号）14 .安全保护服务；纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策（财税201647号）执行。政策依据：财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知（财税201668号）15 .境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在

7、境内开展考试；教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供教育辅助服务缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。16 .纳税人提供签证代理服务；以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。17 .代理进口免征进口增值税货物；纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。以上第15-17项政策依据为：国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第69号）18 .航空运输销售代理企

8、业提供境外航段机票代理服务；自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。政策依据：财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知（财201790号）19 .航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务；航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。政策依据：国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告（国

9、家税务总局公告2018年第42号）20 .电信企业为公益性机构接受捐款；电信企业通过手机短信公益特服号为公益机构接受捐款提供服务，如果捐款人索取增值税专用发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。政策依据：国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告2014年第26号）2差额征税中允许扣除的有效凭证有哪些呢？根据营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第三款第十一项：试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得

10、扣除。上述凭证是指：(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款以省级以上(含省级)财政部门监卸)制的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3适用差额征税的纳税人开具发票有哪些规定呢？差额项目开具发票的相关规定金融商品转让金融商品转让，不得开

11、具增值税专用发票。经纪代理服务经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用融资租赁和融资性售后回租业务试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。航空运输企业航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用粽一般纳税人提供客运场站服务政策未作要求旅游服务旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普建筑服务建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值柳发票。房地产开发企业房地产开发企业，差额扣除后

12、可以全额开具增值税发票。销售不动产销售不动产，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。劳务派遣劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普安全保护安全保护服务，比照劳务派遣服务。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。人力资源外包服务人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普物业管理服务中收取自来水水费政策未作要求境外单位通过

13、教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。纳税人提供签证代理服务向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普i.代理进口免征进口增值税货物向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务政策未作要求航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用，向购买方开具行程单，或开具增值税普通发票。电信企业为公益性机构接受捐款如果捐款人索取增值税专用

14、发票的，应按照捐款人支付的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额开具增值税专用发票。金融商品转让金融商品转让，不得开具增值税专用发票。经纪代理服务经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用融资租赁和融资性售后回租业务试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用稣,可以开具普航空运输企业航空运输企业，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用一般纳税人提供客运场站服务政策未作要求旅游服务旅游服务，选择差额扣除办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具

15、增值税专用发票,可以开具普通发票。建筑服务建筑服务，差额扣除后可以全额开具增值税发票。房地产开发企业房地产开发企业，差额扣除后RJ以全额开具增值税发票。销售不动产销售不动产,差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。劳务派遣劳务派遣，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普安全保护安全保护服务，比照劳务派遣服务。纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，差额扣除后不得全额开具增值税专用发票。人力资源外包服务人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值柳专用发票，可以开具普i物业管理服务中收取自来水水费政策未作要求境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试教育部考试中心及其直属单位代为收取权付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。纳税人提供签证代理服务向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普i.代理进口免征进口增值税货物